【正文】 有生產(chǎn)經(jīng)營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。企業(yè)還可對利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅基納稅籌劃。同時(shí)，還擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進(jìn)行節(jié)稅籌劃。⑴減免稅技術(shù) 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。此外為鼓勵(lì)企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵(lì)力度。表21 某企業(yè)獲利情況預(yù)測 單位：萬元 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樘柲馨l(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。例如，利用不同方式的折扣進(jìn)行納稅籌劃。價(jià)款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。假設(shè)不考慮其他因素，計(jì)算12月份應(yīng)繳納所得稅。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實(shí)行稅收抵免。利用預(yù)繳所得稅進(jìn)行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一好，則可選擇按上一應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如果企業(yè)每月按所得額實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計(jì)算，每月申報(bào)并繳納所得稅（12 000 + 6 000） 25% = 4 500元。許多人對它不了解，認(rèn)為納稅籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負(fù)降低。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。 沒有考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn) 很多企業(yè)在納稅籌劃時(shí)沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達(dá)到預(yù)期的目的。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進(jìn)行籌劃時(shí)只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認(rèn)為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時(shí)候制定了符合自己企業(yè)目標(biāo)的方案，付諸執(zhí)行，當(dāng)觸犯到法律時(shí)，才醒悟過來。隨著納稅籌劃的法律環(huán)境越來越好，納稅人應(yīng)主動(dòng)剔除對納稅籌劃認(rèn)知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術(shù)、方法、法律規(guī)范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當(dāng)前可能為企業(yè)提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進(jìn)行納稅籌劃與國家的立法精神背離。首先準(zhǔn)確把握法律的變化及政府的政策導(dǎo)向，納稅籌劃方案主要是依據(jù)稅法中的規(guī)定，因此對法律的掌握情況決定了籌劃的結(jié)果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質(zhì)，納稅人是企業(yè)的決策者，起著關(guān)鍵性作用，方案選擇的好壞直接導(dǎo)致結(jié)果的好壞。只有嚴(yán)格加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能及時(shí)采取措施，趨利避害。企業(yè)所得稅是我國所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅法和相關(guān)的稅收政策對其進(jìn)行籌劃，由企業(yè)所得稅本身的特點(diǎn)決定，企業(yè)所得稅存在很大的籌劃空間，可以對稅基、稅率、稅額進(jìn)行籌劃。參考文獻(xiàn)：[1][M].上海：，34.[2]、避稅與稅收籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2001，（4）：1314.[3]蓋 [M].北京：，1415.[4]徐丹、[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007，（1）：4343.[5][J].上海會(huì)計(jì)，2007，（2）：5050.[6][M].北京：，1112.[7][J].企業(yè)管理，2005，（12）：5657.[8][J].上海會(huì)計(jì)，1999，（4）：3133.[9][J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）：8487.[10][J].經(jīng)濟(jì)論壇，2007，（3）：99100.[11]武榮春、[J].河北企業(yè)，2007，(4)：第四篇：納稅籌劃計(jì)算題（范文）第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)繳稅款為：[50000(120％)30％2000]12=120000(元)第三，自由撰稿人。第2題：某企業(yè)新購入一臺(tái)價(jià)值1 。解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，()。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額50萬元。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。獲取報(bào)酬30000元。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(3000800)20％=440(元)10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=44010=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=52004400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。％(%，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬元)稅負(fù)率=% ％方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬元)12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=200001 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。銷售數(shù)量為5000萬千克。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。第二，合并可以遞延部分稅款。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?參考答案：第一，這次收購支出費(fèi)用較小。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=萬元)可見，=(萬元）11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。10：甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80(1+17％)=(萬元)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬元)應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬元)稅后利潤：150/（1+17%）80=(萬元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20 00050 000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1175％=(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額（萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬元)6：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 9000020％=38000(元)王先生承租經(jīng)營所得=1 900001 000003 8000=52000(元)王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(520002000 12)20％1250 =4350(元)王先生實(shí)際獲得的稅后收益：520004350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。（表咯）從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。應(yīng)繳稅款：600000(120％)20％(130％)=67200(元)由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。應(yīng)繳稅款為：[(500002000)30％3375]12=132300(元)第二，兼職專欄作家。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。納稅籌劃是一種高層次的理財(cái)行為，籌它要求籌劃者整體素質(zhì)較高，能夠準(zhǔn)確把握市場變化，了解法制動(dòng)態(tài)，具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。事實(shí)上，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同籌劃方案，那么方案就失去它的價(jià)值，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)做出違法行為。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。所以從根本上講，營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提。 營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境 完善企業(yè)所得稅稅收制度。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時(shí)應(yīng)首先將政府因素考慮進(jìn)去，與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時(shí)及時(shí)獲得消息，改變策略。首先是法律風(fēng)險(xiǎn)，法律隨時(shí)都有可能變動(dòng)；其次是納稅人的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機(jī)會(huì)效益；最后是條件性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)是基于某些條件進(jìn)行的，當(dāng)條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會(huì)導(dǎo)致失敗。 稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大 稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個(gè)母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實(shí)施細(xì)則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“實(shí)施細(xì)則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）：8487.。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動(dòng)的資金而又不違法。⑷延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理