【正文】 再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應納企業(yè)所得稅稅額=1 9000020％=38000(元)王先生承租經(jīng)營所得=1 900001 000003 8000=52000(元)王先生應納個人所得稅稅額=(520002000 12)20％1250 =4350(元)王先生實際獲得的稅后收益：520004350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=(1 900001 000002000 12)35％6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=1 900001 000001 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(7365047650)。第4題：.假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額50萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負平衡點當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。無差別平衡點增值率（含稅銷售額）企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，需繳納增值稅：10017 ％ = 萬元如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅（1003 %）= 3 萬元因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業(yè)務，假設某年該公司設備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓收入117萬元(含稅銷售額)，購進設備的可抵扣項目金額為100萬元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應納增值稅銷售額為：.應納增值稅銷售額 100(萬元)[注：，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬元)計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：應納營業(yè)稅稅額=1175％=(萬元)設備銷售公司應納增值稅稅額（萬元)共應繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬元)6：卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費)，代收手續(xù)費收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。卓達公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應作為價外費用并入營業(yè)額一并計稅： 應納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)應納稅費合計=+=(萬元)是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢? 參考答案：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收人應當計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉(zhuǎn)由獨立的物業(yè)公司收取。卓達公司應納營業(yè)稅稅額=90005％=450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額=1255％=(萬元)物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45++=(萬元)籌劃后節(jié)約稅費總額==(萬元)7：李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：方案一：一次性支付30000元。勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 00050 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000(120％)=24000(元)應納個人所得稅稅額=2000020％+400030％=5200(元)或者應納個人所得稅稅額=30000(120％)30％2000=5200(元)方案二：分月支付。每月應納個人所得稅稅額=(3000800)20％=440(元)10個月共負擔個人所得稅稅款=44010=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=52004400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。8：某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是建設單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務費。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費須按服務業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業(yè)務轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?參考答案：方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=3005％=15(萬元)方案二：A公司進行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=(63006000)3％=9(萬元)方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=1 59=6(萬元)顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80(1+17％)=(萬元)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)應繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬元)稅后利潤：150/（1+17%）80=(萬元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80(1+7％)=(萬元)兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額=150/（1+3%）3％=(萬元)分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）=(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，=。10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元。進項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應如何對納稅人身份進行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035％，％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。％(%，％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額=萬元)可見，=(萬元）11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品。奶制品的增值稅稅率適用17％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?與銷項稅額相比，公司進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：應納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬元)稅負率％實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬元)稅負率=% ％方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬元)12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準備進行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?參考答案：第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為： 應納消費稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)應納增值稅稅額=200001 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％／500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費稅稅負將會大大減輕。，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應納消費稅稅款為：A廠應納消費稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)B廠應納消費稅稅額=250001 0％=2500(萬元)合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應納消費稅稅額=2500010％=500(萬元)合并后節(jié)約消費稅稅額：115002500=9000(萬元)13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(，繼續(xù)加工成另一種應稅消費品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費1 85萬元(假設B廠沒有同類消費品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售)。假設本