【正文】 會(huì)有失偏頗，所以，《司法解釋》依據(jù)公平分配損失的原則，規(guī)定在這種情況下應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所責(zé)任而不是免除其責(zé)任。(九)事務(wù)所浸權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍。三是報(bào)告使用人在證券交易市場(chǎng)，使用了被審計(jì)單位的股票、債券、股票期權(quán)等金融工具進(jìn)行交易而導(dǎo)致?lián)p失。就被審計(jì)單位的瑕疵出資股東對(duì)債權(quán)人的責(zé)任，最高人民法院相關(guān)的司法解釋中多次明確，企業(yè)出資人未出資或出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的債權(quán)人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。無(wú)論多個(gè)利害關(guān)系人是在一個(gè)訴訟案件中還是在多個(gè)訴訟案件中，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。在司法實(shí)踐中，有的法院在事務(wù)所與被審計(jì)單位等其他民事賠償責(zé)任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強(qiáng)制執(zhí)行事務(wù)所財(cái)產(chǎn)，針對(duì)這一情況，為保護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益，《司法解釋》第十二條明確規(guī)定:‘’本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判。除一些大案件之外，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的中小型訴訟案更有日益上升的趨勢(shì)。審計(jì)實(shí)踐證明，與審計(jì)客戶保持獨(dú)立，可以有效保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公證執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷。而判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。(四)審慎選擇客戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，必須慎重選擇客戶。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試試題單項(xiàng)選擇題，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)()年。，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取兩項(xiàng)進(jìn)行檢查，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組，以確保熟悉該項(xiàng)業(yè)務(wù)，下列敘述正確的是()。下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。【該題針對(duì)“鑒證報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào)10030336】7.【正確答案】：C【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C．對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性參考答案： D答案解析： A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無(wú)關(guān)；B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。A．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)B．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi)D．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)參考答案： A答案解析： 完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。A．如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明B．如果管理層的某項(xiàng)聲明于其他審計(jì)證明相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況C．如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)參考答案： C答案解析： 管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，是審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。選C?！驹擃}針對(duì)“鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào)10030294】11.【正確答案】：B【答案解析】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，不屬于鑒證業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從責(zé)任方獲取其對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，即便可以獲取，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息，所以在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，提及責(zé)任方認(rèn)定是沒(méi)有意義的，故選項(xiàng)B不正確。在該基本準(zhǔn)則確定的適用范圍中，不包括()。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中必須明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中明確提及責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中明確提及責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告，下列有關(guān)充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中不正確的是()。1，包括對(duì)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對(duì)那些已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人責(zé)任的一個(gè)重要文件。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來(lái)說(shuō)，其審計(jì)是由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員共同配合來(lái)完成的：如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的質(zhì)量控制，就會(huì)發(fā)生過(guò)失。而要盡可能不發(fā)生過(guò)失或防止欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求：(一)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。近幾年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會(huì)的案件?！薄＜匆圆粚?shí)審計(jì)金額為限。事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。故《司法解釋》第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定，“被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任”。審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的情況主要有以下3種:一是報(bào)告使用人與被審計(jì)單位之間發(fā)生買賣、借貸合同等交易關(guān)系，因被審計(jì)單位違約而導(dǎo)致?lián)p失?！边@樣規(guī)定，主要是因?yàn)?，事?wù)所出具的一些審計(jì)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定、事務(wù)所無(wú)權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途。”此條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)理解為是對(duì)公平分配損失原則的執(zhí)行。該條規(guī)定:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任:(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍末能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤。這些情形和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，主要是對(duì)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，其中不乏有主觀性或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的條款，對(duì)于這些規(guī)定，在具體適用時(shí)，可能也要有賴于法官或有關(guān)專業(yè)人士的判斷。(三)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。也就是，事務(wù)所過(guò)失賠償責(zé)任，是在被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時(shí)，事務(wù)所才承擔(dān)賠償責(zé)任?！睆膬?nèi)容上看，該條不但規(guī)定了事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告的情形，而且，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條第三款，還規(guī)定了按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的應(yīng)推定為故意出具不實(shí)報(bào)告并承擔(dān)連帶責(zé)任?！端痉ń忉尅返谖鍡l規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，因其出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種性質(zhì)的法律責(zé)任，目前我國(guó)現(xiàn)行法律存在著不同的規(guī)定?！端痉ń忉尅返谒臈l第一款明確規(guī)定:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活i動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。對(duì)此，《司法解釋》以鮮明的立場(chǎng)結(jié)束了會(huì)計(jì)界與法律界多年之爭(zhēng)。(四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位1996年最高人民法院針對(duì)四川德陽(yáng)事務(wù)所驗(yàn)資案發(fā)布的法函「1996]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)掀起一場(chǎng)”驗(yàn)資訴訟浪潮”。貫徹了民法的公平原則，在被審計(jì)單位—事務(wù)所—第三人(即財(cái)務(wù)信息提供人—財(cái)務(wù)信息鑒證人—財(cái)務(wù)信息使用人)之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。另外，《司法解樣》第二條第二款對(duì)“不實(shí)報(bào)告”作了界定，即‘’會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告”。其后，又陸續(xù)發(fā)布了五個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的司法解釋，為人民法院正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任案件提供了重要的法律依據(jù)?！钡诙俣艞l第三款規(guī)定:“第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)秉不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。(五)吊銷有關(guān)執(zhí)行許可證:(六)撤銷事務(wù)所。(三)罰款。”第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款?！?二)行政責(zé)任和刑事責(zé)任1．《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定。1994年1月1日實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政、刑事和民事責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作失誤或犯有欺詐行為，將會(huì)給客戶或依賴經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。要求公眾公司的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)選擇和監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并決定事務(wù)所的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。該法案對(duì)美國(guó)1933年《證券法》和1934年《證券交易法》做出不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。法案較為重要的內(nèi)容如下：（指任一被告都有承擔(dān)全部損失賠償?shù)呢?zé)任）被在一定條件下的比例責(zé)任（在非故意的情況下，每一被告僅按其責(zé)任比例承擔(dān)最終判決的賠償數(shù)額中的相應(yīng)部分）所代替；即::如采不是故意，則在非故意的各方之間承擔(dān)比例責(zé)任。1993年。但與1933年《證券法》不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說(shuō)要證明這是他受損的直接原因。1934年《證券交易法》規(guī)定：每個(gè)在證券交易委員會(huì)管轄下的公開發(fā)行公司(具有100萬(wàn)美元以上的總資產(chǎn)和500位以上的股東)，均須向證券交易委員會(huì)呈送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表。具體而言，該法案的出發(fā)點(diǎn)是為新發(fā)行證券的潛在購(gòu)買者提供信息，從而使購(gòu)買者據(jù)以做出投資決策。在美國(guó)，目前關(guān)于普通法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任仍然處于不確定狀態(tài)，一些司法權(quán)威仍然承認(rèn)“厄特馬斯主義”的優(yōu)先地位，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅因重大過(guò)失和欺詐對(duì)第三者有責(zé)任；但同時(shí)也有些州的法院堅(jiān)持認(rèn)為，具有普通過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。在這個(gè)案件中，被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道客戶委托其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的在于為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。四是缺乏因果關(guān)系。審計(jì)中無(wú)過(guò)失行為，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，只要審計(jì)工作是恰當(dāng)?shù)?，即使沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，也不承擔(dān)責(zé)任。．根據(jù)這個(gè)原則，請(qǐng)求權(quán)人可以從任何有責(zé)任的被告那里主張全部或部分損失賠償，而不必考慮被告過(guò)失比例的大小?？蛻敉ǔ；谶^(guò)失原則，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)員工挪用公款行為，或者高估企業(yè)資產(chǎn)或收人向法院提起訴訟。根據(jù)普通法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合同的規(guī)定，要向客戶承擔(dān)違約責(zé)任。刑事責(zé)任是指觸犯刑罰所必須承擔(dān)的法律后果。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。早期的司法制度傾向于限定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的法律責(zé)任，但自20世紀(jì)70年代末以來(lái)，不少法官巳放棄上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已知的第三方使用者或財(cái)務(wù)報(bào)表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。例如，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局和美國(guó)司法部聯(lián)合對(duì)與一家主要金融機(jī)構(gòu)審計(jì)失敗有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出訴訟，英國(guó)政府也曾經(jīng)在美國(guó)起訴一家與一個(gè)現(xiàn)已不存在的汽車制造公司有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以求彌補(bǔ)損失。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式“訴訟爆炸”(1ition explosion)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任加重的主要表現(xiàn)形式。隨著美國(guó)20世紀(jì)30年代早期《證券法》的通過(guò)和證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者和債權(quán)人更多開始使用經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為決策依據(jù)。但是，由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎也是一件困難的工作。審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要對(duì)客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任，如對(duì)“已預(yù)見(jiàn)”將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任。如果因過(guò)失或違約而沒(méi)有提供服務(wù)，或沒(méi)有提供合格的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)客戶的責(zé)任。由于非合約方不能憑借合約來(lái)要求經(jīng)濟(jì)利益，因此，非合約方(非客戶)通常被排除在與合約方利益相關(guān)的部分之外。眾所周知，資本投入或借給企業(yè)后就面臨某種程度的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，法律通常允許因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而遭受損失的各方，獲得由審計(jì)失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償?？傮w來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步加重的社會(huì)原因可歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：（1）消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起。不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何)和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”（即把責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失或或可以通過(guò)向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越明顯地被看作是擔(dān)保人而非獨(dú)立、客觀的審計(jì)者和報(bào)告者；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。在國(guó)外，政府和民間訴訟者一樣，也越來(lái)越多地就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不當(dāng)提出訴訟，并從法律上要求進(jìn)行賠償。很明顯，在陪審團(tuán)眼中，保險(xiǎn)金額的支付就像天上掉下來(lái)的餡餅。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在