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20xx年注冊會計師考試審計教材目錄★(存儲版)

2024-11-09 12:43上一頁面

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【正文】 會有失偏頗,所以,《司法解釋》依據(jù)公平分配損失的原則,規(guī)定在這種情況下應當減輕事務所責任而不是免除其責任。(九)事務所浸權賠償順位和賠償責任范圍。三是報告使用人在證券交易市場,使用了被審計單位的股票、債券、股票期權等金融工具進行交易而導致?lián)p失。就被審計單位的瑕疵出資股東對債權人的責任,最高人民法院相關的司法解釋中多次明確,企業(yè)出資人未出資或出資不實,應當對企業(yè)的債權人承擔相應的民事責任。無論多個利害關系人是在一個訴訟案件中還是在多個訴訟案件中,事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。在司法實踐中,有的法院在事務所與被審計單位等其他民事賠償責任主體不具有特定的法律關系的情況下,未經(jīng)審判擅自追加事務所為被執(zhí)行人,強制執(zhí)行事務所財產(chǎn),針對這一情況,為保護事務所的合法權益,《司法解釋》第十二條明確規(guī)定:‘’本司法解釋所涉會計師事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判。除一些大案件之外,涉及注冊會計師的中小型訴訟案更有日益上升的趨勢。審計實踐證明,與審計客戶保持獨立,可以有效保證注冊會計師客觀公證執(zhí)業(yè),使其在執(zhí)業(yè)過程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準則要求的職業(yè)判斷。而判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。(四)審慎選擇客戶注冊會計師如欲避免法律訴訟,必須慎重選擇客戶。會計是經(jīng)濟活動的綜合反映,不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務,僅局限于有關的會計資料,就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。第三篇:注冊會計師《審計》考試試題單項選擇題,周期最長不得超過()年。,周期最長不得超過2年,對每個項目負責人的業(yè)務至少選取兩項進行檢查,可以不事先告知相關項目組,以確保熟悉該項業(yè)務,下列敘述正確的是()。下列有關鑒證業(yè)務標準的說法中錯誤的是()。在每個周期內,應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查?!驹擃}針對“鑒證報告”知識點進行考核】【答疑編號10030336】7.【正確答案】:C【答案解析】:注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關系,但不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案,在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本,追查至對應的發(fā)貨單,以確定銷售的完整性B.實地觀察甲公司固定資產(chǎn),以確定固定資產(chǎn)的所有權C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查,將檢查結果與盤點記錄相核對,以確定存貨的計價正確性D.復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表,以確定銀行存款余額的正確性參考答案: D答案解析: A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關;B實地觀察主要是與存在相關;C主要是與存在和完整性相關。在編制和歸整審計工作底稿時,B注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。A.如果完成審計業(yè)務,歸檔期限為審計報告日后六十天內B.如果完成審計業(yè)務,歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內C.如果未能完成審計業(yè)務,歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內D.如果未能完成審計業(yè)務,歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內參考答案: A答案解析: 完成了審計工作,審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內,如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務,審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。A.如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明B.如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾,注冊會計師應當調查這種情況C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)參考答案: C答案解析: 管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明,是審計范圍受到限制,應當出具保留或無法表示意見。選C。【該題針對“鑒證業(yè)務的定義、要素和目標”知識點進行考核】【答疑編號10030294】11.【正確答案】:B【答案解析】:會計師事務所質量控制準則是會計師事務所的質量管理標準,不屬于鑒證業(yè)務。在直接報告業(yè)務中,注冊會計師可能無法從責任方獲取其對鑒證對象評價或計量的認定,即便可以獲取,該認定也無法為預期使用者獲取,預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息,所以在直接報告業(yè)務中,提及責任方認定是沒有意義的,故選項B不正確。在該基本準則確定的適用范圍中,不包括()。,注冊會計師在鑒證業(yè)務結論中必須明確提及鑒證對象和標準,注冊會計師可以在鑒證業(yè)務結論中明確提及責任方認定,注冊會計師可以在鑒證業(yè)務結論中明確提及責任方認定,注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度,出具保留結論或否定結論的報告,下列有關充分性和適當性的說法中不正確的是()。1,包括對已完成的業(yè)務進行檢查。一旦發(fā)生法律訴訟,也應請有經(jīng)驗的律師參與訴訟。周轉不靈或面臨破產(chǎn)的公司,其股東或債權人總想為他們的損失尋找替罪羊,因此對那些已經(jīng)陷入財務困境的被審計單位要特別注意。業(yè)務約定書具有法律效力,它是確定注冊會計師和委托人責任的一個重要文件。對于業(yè)務復雜且重大的委托單位來說,其審計是由多個注冊會計師及助理人員共同配合來完成的:如果他們的分工存在重疊或間隙,又缺乏嚴密的質量控制,就會發(fā)生過失。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐,注冊會計師應當達到以下基本要求:(一)增強執(zhí)業(yè)獨立性獨立性是注冊會計師審計的生命。近幾年來,我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件。”。即以不實審計金額為限。事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時,沒有最高賠償額的限定,事務所應當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。故《司法解釋》第十條第(一)項規(guī)定,“被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資,事后未補足,且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的,出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任”。審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關交易導致?lián)p失的情況主要有以下3種:一是報告使用人與被審計單位之間發(fā)生買賣、借貸合同等交易關系,因被審計單位違約而導致?lián)p失。”這樣規(guī)定,主要是因為,事務所出具的一些審計報告,其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定、事務所無權限定審計報告的用途?!贝藯l規(guī)定,應當理解為是對公平分配損失原則的執(zhí)行。該條規(guī)定:“會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的,不承擔民事責任:(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎,但仍末能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤。這些情形和標準的規(guī)定,主要是對審計實踐經(jīng)驗的總結,其中不乏有主觀性或專業(yè)性較強的條款,對于這些規(guī)定,在具體適用時,可能也要有賴于法官或有關專業(yè)人士的判斷。(三)制定的審計計劃存在明顯疏漏。注冊會計師的重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關注,沒有遵守審計準則的最低要求。也就是,事務所過失賠償責任,是在被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時,事務所才承擔賠償責任?!睆膬热萆峡?,該條不但規(guī)定了事務所故意出具不實報告的情形,而且,根據(jù)《注冊會計師法》第二十一條第三款,還規(guī)定了按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的應推定為故意出具不實報告并承擔連帶責任?!端痉ń忉尅返谖鍡l規(guī)定了事務所在故意情況下,應當與被審計單位承擔連帶賠償責任,第六條和第十條規(guī)定了事務所在過失情況下,根據(jù)過失大小承擔補充責任。當主責任人的財產(chǎn)不足以清償債務時,因其出具不實報告給利害關系人造成損失,應當承擔何種性質的法律責任,目前我國現(xiàn)行法律存在著不同的規(guī)定。《司法解釋》第四條第一款明確規(guī)定:“會計師事務所因在審計業(yè)務活i動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的,應當承擔侵權賠償責任,但其能夠證明自己沒有過錯的除外。對此,《司法解釋》以鮮明的立場結束了會計界與法律界多年之爭。(四)執(zhí)業(yè)準則的法律地位1996年最高人民法院針對四川德陽事務所驗資案發(fā)布的法函「1996],注冊會計師行業(yè)掀起一場”驗資訴訟浪潮”。貫徹了民法的公平原則,在被審計單位—事務所—第三人(即財務信息提供人—財務信息鑒證人—財務信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關系人損失。另外,《司法解樣》第二條第二款對“不實報告”作了界定,即‘’會計師事務所違反法律法規(guī)、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告,應認定為不實報告”。其后,又陸續(xù)發(fā)布了五個關于會計師事務所民事責任的司法解釋,為人民法院正確審理涉及會計師事務所民事責任案件提供了重要的法律依據(jù)?!钡诙俣艞l第三款規(guī)定:“第一款規(guī)定的人員,嚴秉不負責任,出具的證明文件有重大失實,造成嚴重后果的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金。(五)吊銷有關執(zhí)行許可證:(六)撤銷事務所。(三)罰款?!钡诙俣鍡l規(guī)定:“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構,未按照有關規(guī)定保存有關文件和資料的,責令改正,給予警告,并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款;隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的,給予警告,并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款?!?二)行政責任和刑事責任1.《注冊會計師法》的規(guī)定。1994年1月1日實施的《注冊會計師法》在第六章“法律責任”中規(guī)定了注冊會計師的行政、刑事和民事責任。如果注冊會計師工作失誤或犯有欺詐行為,將會給客戶或依賴經(jīng)審計財務報表的第三者造成重大損失,嚴重的甚至導致經(jīng)濟秩序的紊亂。要求公眾公司的審計委員會負責選擇和監(jiān)督會計師事務所,并決定事務所的付費標準。該法案對美國1933年《證券法》和1934年《證券交易法》做出不少修訂,在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。法案較為重要的內容如下:(指任一被告都有承擔全部損失賠償?shù)呢熑危┍辉谝欢l件下的比例責任(在非故意的情況下,每一被告僅按其責任比例承擔最終判決的賠償數(shù)額中的相應部分)所代替;即::如采不是故意,則在非故意的各方之間承擔比例責任。1993年。但與1933年《證券法》不同的是,原告應當向法院證明他依賴了令人誤解的財務報表,也就是說要證明這是他受損的直接原因。1934年《證券交易法》規(guī)定:每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司(具有100萬美元以上的總資產(chǎn)和500位以上的股東),均須向證券交易委員會呈送經(jīng)注冊會計師審計過的財務報表。具體而言,該法案的出發(fā)點是為新發(fā)行證券的潛在購買者提供信息,從而使購買者據(jù)以做出投資決策。在美國,目前關于普通法下注冊會計師對于第三者的責任仍然處于不確定狀態(tài),一些司法權威仍然承認“厄特馬斯主義”的優(yōu)先地位,認為注冊會計師僅因重大過失和欺詐對第三者有責任;但同時也有些州的法院堅持認為,具有普通過失的注冊會計師對可以合理預期的第三者也有責任。在這個案件中,被告杜羅斯會計師事務所對一家經(jīng)營橡膠進口和銷售的公司進行審計并出具了無保留意見的審計報告,但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。例如,注冊會計師知道客戶委托其對財務報表進行審計的目的在于為了獲得某家銀行的貸款,那么這家銀行就是受益第三者。四是缺乏因果關系。審計中無過失行為,是指注冊會計師聲稱根據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,只要審計工作是恰當?shù)模词箾]有發(fā)現(xiàn)財務報表存在的錯報,也不承擔責任。.根據(jù)這個原則,請求權人可以從任何有責任的被告那里主張全部或部分損失賠償,而不必考慮被告過失比例的大小。客戶通?;谶^失原則,將注冊會計師在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)員工挪用公款行為,或者高估企業(yè)資產(chǎn)或收人向法院提起訴訟。根據(jù)普通法的規(guī)定,注冊會計師違反合同的規(guī)定,要向客戶承擔違約責任。刑事責任是指觸犯刑罰所必須承擔的法律后果。對于注冊會計師而言,欺詐就是為了達到欺騙他人的目的,明知委托單位的財務報表有重大錯報,卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計報告。當過失給他人造成損失時,注冊會計師應負過失責任。早期的司法制度傾向于限定注冊會計師對第三方的法律責任,但自20世紀70年代末以來,不少法官巳放棄上述判例原則,轉而規(guī)定注冊會計師對已知的第三方使用者或財務報表的特定用途必須承擔法律責任。例如,美國聯(lián)邦儲備局和美國司法部聯(lián)合對與一家主要金融機構審計失敗有關的會計師事務所提出訴訟,英國政府也曾經(jīng)在美國起訴一家與一個現(xiàn)已不存在的汽車制造公司有關的會計師事務所,以求彌補損失。(二)注冊會計師法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式“訴訟爆炸”(1ition explosion)是注冊會計師責任加重的主要表現(xiàn)形式。隨著美國20世紀30年代早期《證券法》的通過和證券市場的發(fā)展,投資者和債權人更多開始使用經(jīng)審計的財務報表作為決策依據(jù)。但是,由于審計業(yè)務的復雜性,判斷注冊會計師未能盡到應有的謹慎也是一件困難的工作。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。法律責任的出現(xiàn),通常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎,并因此導致了對他人權利的損害。在某些情況下,注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔責任,如對“已預見”將依賴財務報表的有限第三者承擔責任。如果因過失或違約而沒有提供服務,或沒有提供合格的服務,應當承擔對客戶的責任。由于非合約方不能憑借合約來要求經(jīng)濟利益,因此,非合約方(非客戶)通常被排除在與合約方利益相關的部分之外。眾所周知,資本投入或借給企業(yè)后就面臨某種程度的經(jīng)營風險。在這種情況下,法律通常允許因注冊會計師未盡到應有的職業(yè)謹慎而遭受損失的各方,獲得由審計失敗導致的部分或全部損失的補償??傮w來說,注冊會計師法律責任逐步加重的社會原因可歸結為以下幾個方面:(1)消費者利益的保護主義興起。不論其應當受到懲罰的程度如何)和“風險社會化”(即把責任推向那些被認為可以避免損失或或可以通過向其他人收取更高的費用轉嫁損失的人),注冊會計師越來越明顯地被看作是擔保人而非獨立、客觀的審計者和報告者;(3)注冊會計師對商業(yè)領域的參與日漸拓展。在國外,政府和民間訴訟者一樣,也越來越多地就注冊會計師執(zhí)業(yè)不當提出訴訟,并從法律上要求進行賠償。很明顯,在陪審團眼中,保險金額的支付就像天上掉下來的餡餅。評價注冊會計師的過失,是以其他合格注冊會計師在
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