【正文】 998]97 號 文的規(guī)定，企業(yè)無論采用何種方式合并、兼并，都不屬新辦企業(yè)，不 得 享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 注意： “免稅分立”是一個特殊政策規(guī)定，企業(yè)有自由選擇的權(quán)利，可以使用也可以不使用，要視具體情況而定。 （ 3）兩種方式下，被分立企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損如何處理 ◆應(yīng)稅分立： 被分立企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)。由于 被分立 企業(yè)屬國有獨資大型企業(yè)，因此可以根據(jù)實際情況就分立事項向國家稅務(wù)總局申請免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，即： 被分立 企業(yè)對評估增值部分不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而是作為國有資本直接轉(zhuǎn)作各分立企業(yè)的資本公積；同時，分立后的企業(yè)作為獨立法人企業(yè)，可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并 在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，建議被分立企業(yè)采取“免稅分立”方式。 后續(xù)出臺的國稅函 [20xx] 844 號文對財稅 [20xx] 184 號文中的一些規(guī)定做了解釋和補充。 情況二：無固定分利的約定， F 公司依其股權(quán)比例參與 G 公司的稅后利潤分配，即 F 公司與 G 公司共享收 益、共擔風(fēng)險。 可見，山東省地稅局將此情形（以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)）不認定為投資，而認定為屬有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照“銷售不動產(chǎn) ” 征收營業(yè)稅。 以房地產(chǎn)投資的 印花稅 處理 財稅 [20xx] 162 號文規(guī)定第 3 條規(guī)定： 對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 征收印花稅。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的 ，按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 承包、承租的營業(yè)稅處理 對符合 營業(yè)稅法 規(guī)定條件的承包、承租行為， 出包或者出租企業(yè)可以不繳納營業(yè)稅。財稅 [20xx]61 號文的規(guī)定： …… 對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理： （一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地 （以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術(shù)改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)搬遷的 土地增值稅納稅處理 稅法規(guī)定對符合條件的搬遷收入行為，不征收土地增值稅。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將當年 1 月 1 日至清算日作為一個納稅期間，將清算日至清算結(jié)束日之間作為一 個納稅期間。 十 、改制完成后的其他事項 主要包括以下事項： ◆取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 ◆法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費用 ◆同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù) ◆銷售不動產(chǎn) ◆統(tǒng)借統(tǒng)還 ◆其他稅收事項 （一）取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 山東 省稅務(wù)主管機關(guān)對符合規(guī)定條件 的 改制 企業(yè)取得帶有改制前企業(yè)名稱、稅號的專用發(fā)票準予據(jù)實抵扣。 獨立核算單位是指：（ 1）在工商行政管理部 門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。 國稅函 [20xx]83 號規(guī)定： 對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ” 征收營業(yè)稅。 （ 3）成 立改制分流企業(yè)協(xié)會 財稅字 [1997]63 號文對社會團體收取的會費收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅作出明確規(guī)定： 一、社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，是非應(yīng)稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 （五）擔保資金與擔保貸款放大比例不低于 3 倍，并且其代償額占擔保資金比例不超過 5％。 作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 使用授權(quán)說明 本人 完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 注 意 事 項 （論文）的內(nèi)容包括： 1）封面（按教務(wù)處制定的標準封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關(guān)鍵詞 4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入） 6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論 7）參考文獻 8）致謝 9）附錄（對論文支持必要時） ：理工類設(shè)計（論文）正文字數(shù)不少于 1 萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字數(shù)不少于 萬字。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。 （三）具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具 有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；注冊資金超過 20xx 萬元。 （ 2）二次分家 財稅 [20xx]37 號文規(guī)定： …… 中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。 國稅函 [20xx]83 號規(guī)定： …… 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財稅 [20xx]16 號文件的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。 例 12： M 公司為 N 公司的子公司，無獨立辦公場所，各管理部門均設(shè)置在甲公司辦公樓內(nèi)，相關(guān)的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費用也均由 N 公司承擔，后部分結(jié)轉(zhuǎn) M 公司由其承擔， N 公司的會計分錄： 借：其他應(yīng)付款 /M 公司 貸：管理費用 /辦公費、小車費、招待費 管理費用 /折舊費 （三）同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù) 同一法人下的 非獨立核算的單位之間相互提供勞務(wù)不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不需要計算、繳納營業(yè)稅；同一法人下的獨立核算的單位之間相互提供勞務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按照稅法的規(guī)定，提供勞務(wù)的單位應(yīng)計算、繳納營業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定計算當年 1 月 1 日至清算日的應(yīng)納稅所得額，在彌補以前年度尚 未彌補的虧損后，計算當年應(yīng)交所得稅，在減去當年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，匯算清繳，多退少補。 十、企業(yè)清算 （一）企業(yè)清算日納稅期間的確認 企業(yè)宣告清算的時點為清算日，將之前的時間稱為清算前，之后的時間 稱 為清算后。對土地所有者收回土地使用權(quán)以外的搬遷行為，企業(yè)應(yīng) 按照稅法的規(guī)定計算、繳納營業(yè)稅。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。 七 、承包、承租經(jīng)營 （一）承包、承租的納稅處理 承包、承租的企業(yè)所得稅 處理 （ 1）出包、出租企業(yè) 出包、出租企業(yè)取得的承包收入、租賃費收入應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額，按照稅法的規(guī)定計算、繳納企業(yè)所得稅。組成計稅價格的公式為 ： 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本利潤率） 國 稅函發(fā) [1995] 288 號文規(guī)定： 使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn) ”應(yīng)同時具備以下幾個條件： ① 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理， 并確已使用過的貨物； ③ 銷售價格不超過原值的貨物。 財稅 [20xx]21 號文規(guī)定： …… 對于以土地 （ 房地產(chǎn) ） 作價入股進行投資或聯(lián)營的 ， 凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的 ， 或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的 ， 均不適用財稅字 [1995] 48 號第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定 。以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)，不同于投資入股，以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)的實質(zhì)是有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。 例 8： F 公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于 G 公司，共計作價 300 元。 …… 企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 如果被分立企業(yè)在分立時，無經(jīng)營虧損，且企業(yè)分立 是出于自身經(jīng)營發(fā)展的需要，對現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重分類或是進行專業(yè)化、規(guī)模 化分工，而不是以謀求實際的轉(zhuǎn)讓收益為目的，且在分立過程中所涉及的非股權(quán)支付額占分立企業(yè)股權(quán)票面價值（或支付的股本賬面價值）的比例較低。 分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后企業(yè)符合減免稅條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分離前的企業(yè)符合稅法規(guī)定的減免稅條件，分立后已不再符合的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 分立企業(yè)： 接受的“未稅資產(chǎn)”，應(yīng)按照該資產(chǎn)原賬面價值入賬，以凈值作為計稅價值，據(jù)此在資產(chǎn)剩余年限內(nèi)計提折舊或攤銷；不能以評估價值作為入賬價值并計提折舊或攤銷。 （ 1）應(yīng)稅分立與免稅分立的劃分標準 劃分標準為：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，是否不高于支付的股權(quán)票面價值 （或支付的股本的賬面價值）的 20%。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。國稅發(fā) [20xx] 119 號文中規(guī)定的免稅合并的必要條件是“ 合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值 20%”。 但是“免稅合并”并非真正意義上的免稅，只不過是對被合并企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)暫免征收企業(yè)所得稅。 增加或者減少資本的流轉(zhuǎn)稅處理 對增加或者減少資本過程中所涉及 的 非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同按照公允價值銷售進行對應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅處理。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的契稅處理 根據(jù)財稅 [20xx]184 號對股權(quán)重組過程中涉及的契稅政策作出詳細的規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。雙方換入股權(quán)的 計稅成本應(yīng)以換出股權(quán)的計稅成本為基礎(chǔ)，同時加上支付的相關(guān)稅費及對補價進行調(diào)整后確定 ； 國稅函 [20xx] 1065 號文對國投公司與中石化在資產(chǎn)置換改組中涉及的企業(yè)所得稅問題也做出規(guī)定，認為該項重組業(yè)務(wù)類似于企業(yè)整體資產(chǎn)置換的改組，比照整體資產(chǎn)置換交易處理。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。企業(yè)股權(quán) 投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 注意： 依財稅 [20xx]41 號，執(zhí)行期限延長至 20xx 年 12 月 31 日。 如：財稅字 [20xx] 48 號文對中國外運集團的重組改制方案做出規(guī)定，即資產(chǎn)評估增值應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計為國有資本金。 ①作價折股后全部對外轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理 在這種改制形式下，改制后的公司必須重新進行工商注冊登記，中介機構(gòu)驗證改制后的實收資本。 在 應(yīng)稅方式下： 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，可以經(jīng)評估確認的價值為基礎(chǔ)確定。 （二）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅納稅處理 轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理 以接受企業(yè)支付的交換額中非股權(quán)支付額所占的比例為標準進行判斷。 企業(yè)資產(chǎn)原則上要按歷史成本 入賬，但是如果評估增值部分已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，或者評估損失已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準可以稅前列支的，則可以按評估后的價值作為計稅成本，其折舊費用可以全部稅前扣除。 資產(chǎn)評估的增值稅處理 如果企業(yè)在對資產(chǎn)進行評估過程中，發(fā)生產(chǎn)成品的評估減值，而且該項減值僅是因市場變化導(dǎo)致價格降低，根據(jù)國稅函 [20xx]1103 號文的規(guī)定，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。此外，B 公司對債務(wù)重組所確認的收入，雖然起因是貨物的采購行為，但是債務(wù)重組行為與貨物采購行為是相互獨立，不相關(guān)的 兩 個行為，因此 不 應(yīng) 沖減當期增值稅進項稅 額 。 按改組后企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，分為橫向一體化重組、縱向一體化重組、多角化重組、專業(yè)化重組 。同時，企業(yè)改組改制業(yè)務(wù)中的一些稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)進行稅收籌劃帶來了巨大的空間，企業(yè)如能充分利用好這些稅收優(yōu)惠政策，可以達到減輕稅負或遞延納稅的目的。 《增值稅暫行條例實施細則》第 21 條： 非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括： ① 自然災(zāi)害損失； ② 因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失； ③ 其他非正常損失。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第 12 條： 企業(yè)所得稅法第 6 條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持 有至到期的債券投資以及 債務(wù)的豁免 等。 《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈山東省房產(chǎn)稅征收管理暫行辦法〉的通知》（魯?shù)囟惾?[1998] 9 號）規(guī)定： 對國有、集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中進行資產(chǎn)價值重估后的新增價值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定