【正文】 ★★ 非貨幣性交易的審計(jì) （一） 審計(jì)目標(biāo) （二） 審計(jì)程序 （ 1） ★★ 獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi) 是否發(fā)生 非貨幣性交易事項(xiàng)； X≤ 25％ 對(duì)于兩家獨(dú)立法人企業(yè)分別以各自的下 屬公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行整體置換交易， 應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)分公司分別看成一個(gè)整體，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》辦理。 二是關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性 不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)誤。 即使成本銷售該商品的成本利潤(rùn)率高于 20％的，也應(yīng)該按照合理的方 法計(jì)算 ②被審計(jì)單位向關(guān)聯(lián)方出售非正常商品、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售其他資產(chǎn)時(shí)， 是否將 實(shí)際交易價(jià)格與出售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)）， 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出售資產(chǎn)計(jì)提的相應(yīng)減值準(zhǔn)備； ③獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)債務(wù)、費(fèi)用的有關(guān)協(xié)議、文件，并審核其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)； 應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前，與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用的分?jǐn)偙壤头椒ǎ? 按管理權(quán)限報(bào)股東大會(huì)或者董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行，一經(jīng)確定，不得隨意變更，且必須報(bào)上市公司上市地交易所備案。 尤其是關(guān)注取得的資金使用費(fèi) 是否已將按 1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)） （ 7） 索取管理當(dāng)局聲明書(shū)； （ 8） 檢查關(guān)聯(lián)方及其交易披露是否恰當(dāng) 在存在控制關(guān)系情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)，不論有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ) （新： 如果母公司尚未執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 而其部分子公司已執(zhí)行，應(yīng)調(diào)整母公司報(bào)表及其他子公司） 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的 合并結(jié)果 母公司與子公司應(yīng)抵消交易 檢查 外幣折算 匯率是否正確，外幣折算差額在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng) （ 1）未決訴訟 或未決仲裁： 向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師發(fā)函詢證。 復(fù)核 現(xiàn)存的審計(jì) 工作底稿 ，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有損失的資料。 按照 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ★★★ 期后事項(xiàng)的審計(jì) 一、期后事項(xiàng)的概念。 報(bào)告日后發(fā)生的期后事項(xiàng) 如知悉，應(yīng)審查；如未知悉，可不查。 （ 二 ）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮 （怎么查找持續(xù)經(jīng)營(yíng)合理不合理） 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)， CPA 應(yīng)當(dāng)考慮是否存在 可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情 況，以便與管理當(dāng)局討論持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。 合理但有疑慮 提請(qǐng) 披露 未 適當(dāng)披露 保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) ，說(shuō)明段中描述，同時(shí)指明被審單位未在報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。 5．向當(dāng)局詢問(wèn)是否存在超出評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以考慮對(duì)當(dāng)局所作評(píng)價(jià) 的影響。 ①已貼現(xiàn)商業(yè) 承兌匯票的或有負(fù)債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ④其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 （ 1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施 （ 2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù) 四、期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 對(duì) 審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間 獲知的期后事項(xiàng)的處理 獲知 及時(shí)與當(dāng)局討論 追加審計(jì)程序 （ 必要時(shí) ） ，以確定事項(xiàng)類型及其對(duì)報(bào)表和報(bào)告的影響程序。 明確審計(jì)程序。 （ 4）對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)既不予以確認(rèn)， 一般也不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制 的會(huì)計(jì)記錄 取得 并審閱被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后 的有關(guān)會(huì)議記錄 了解 管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。 銀行函證可以反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況（包括擔(dān)保事項(xiàng)的性質(zhì)、金額、但保期間等）。 （ 4）不完整期間原則。 ⑤獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的協(xié)議、文件等相關(guān)資料，獲取并復(fù)核 被審計(jì)單位是否按照受托經(jīng)營(yíng) 協(xié)議確定的收益 、 受托 經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn) 、 凈資產(chǎn)的 10％ 計(jì)算的金額 （受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò) 10％的） 三者孰低 的原則確認(rèn)為 其他業(yè)務(wù)收入，實(shí)際取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)確認(rèn)收入的部分是否已經(jīng)計(jì)入資本公積。 ①詢問(wèn)管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策； ②檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件； ③確定有關(guān)交易是否已獲股 東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)； ④核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的 CPA 溝通， 核實(shí)關(guān)聯(lián)方之間某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易； ⑤檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價(jià)值及可轉(zhuǎn)讓性； ⑥ 結(jié)合往來(lái)款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)和各期間費(fèi)用的審計(jì)， 檢查是否存在被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方代墊費(fèi)用、將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用等情況 （ 2） ★★ 實(shí)施以下 專門(mén)審計(jì)程序， 以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易 （ 3） 向?qū)徲?jì)被審計(jì)單位組成部分的其他 CPA 提供 已知 關(guān)聯(lián)方清單； （ 4） ★★ 確定關(guān)聯(lián)方交易 是否已作適當(dāng)記錄； （ 5） 必要時(shí) ，追加 以下 審計(jì)程序 ， 檢查重大關(guān)聯(lián)方交易； （ 6） ★★★ 審查關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性； ①計(jì)算被審計(jì)單位與非關(guān)聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例是否≥ 20％。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任 ： 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 債務(wù)重組的審計(jì) （一） 審計(jì)目標(biāo) 債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在 （主要目的） 合法； 會(huì)計(jì)處理是否正確； 披露 （二） 審計(jì)程序 （ 1）取得并審閱會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)； （ 2）檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組方式與具體內(nèi)容； （ 3）必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證； （ 4）檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，以確定債務(wù)重組的會(huì)議處理是否正確； （ 5）檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。 在復(fù)核和測(cè)試的過(guò)程時(shí)， CPA 應(yīng)當(dāng)采取以下四個(gè)步驟： 利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行 比較。若是，特別注意其 中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。 ③ 前任出具了 非標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響； 影響尚未消除， CPA 仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中 進(jìn)行適當(dāng)反映 。 如對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、新頒布的影 響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。 期初余額審計(jì)的要求 （ 1） CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般 無(wú)需專門(mén) 對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（機(jī)械準(zhǔn)確性） 分析性復(fù)核（總體合理性） ★★取得并檢查 銀行存款余額調(diào)節(jié)表（真實(shí)性、估價(jià)、機(jī)械準(zhǔn)確性） 審計(jì)程序： 注意： 銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問(wèn)題： （ 1） 虛構(gòu)未達(dá)賬項(xiàng)；（ 2） 出借銀行賬號(hào)；（ 3） 套取利息；（ 4） 侵吞、挪用 貨款；（ 5） 套轉(zhuǎn)資金。 ~ 銀行存款審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo)（與現(xiàn)金相似） 二、銀行存款的控制測(cè)試 良好的銀行存款內(nèi)部控制要求： ①審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付款憑證相核對(duì)。 （ 2） 現(xiàn)金的開(kāi)