【正文】 金總額 2%的部分，準予扣除。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項 支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損 或者由于對外捐贈將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時， 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 。 ? 又由于 A公司未取得利息收入，因此，也不征企業(yè)所得稅。 2023/4/1 96 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 扣除類項目調(diào)整 ? 五險一金： ? 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整） （ 2）母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng) 簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、 收費標準及金額 等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費， 母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅 ；子公司作為成本費用在稅前扣除。 2023/4/1 102 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 扣除類項目調(diào)整 ? 研究開發(fā)費用 ? 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 （稅法第 30條） ? 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 106 資產(chǎn)損失的證據(jù)范圍： 報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 111 長期待攤費用的攤銷 （按預(yù)計 尚可使用年限 攤銷） （合同約定的 剩余租賃期 限分期攤銷） （按 尚可使用年限 分期攤銷） 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50％以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。但稅收上，未經(jīng)核定的準備金不得在所得稅前扣除 ,只有在資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，經(jīng)審批后，方可在稅前扣除。 ? 企業(yè)所得稅年度申報表填表 ? 本轄區(qū)內(nèi)山東泰山機械制造有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%，所得稅率為 25%。 （ 3） 通過紅十字會向災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金 100萬元；捐贈自制產(chǎn)品一批，成本價 80萬元，同類產(chǎn)品售價 100萬元；捐贈外購棉被一批，購入價 20萬元。 （ 2） 2023年 3月銷售的產(chǎn)品中有 20臺發(fā)生質(zhì)量問題，每臺單價 萬元，成本價 ， 2023年 10月辦理退貨 10臺，另外 10臺每臺給與 3 000元價格折讓，全部按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 例如：某小型微利企業(yè)公司， 2023年度應(yīng)納稅所得額為 3萬元，則在 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類） 》 第 25行“ 應(yīng)納稅所得額 ”金額欄中填寫3萬元，第 27行“應(yīng)納所得稅額”金額欄中填寫（ 3 25%），第 28行“減： 減免所得稅額 ”金額欄填寫 （ 3 15% ），第 33行“實際應(yīng)納所得稅額”中填寫 （ －）。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 113 資產(chǎn)類調(diào)整項目 ? 房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建稅務(wù)處理（國家稅務(wù)總局公告2023年第 34號） ? 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在 未足額提取折舊 前進行改擴建的，如 屬于推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本 ，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的 次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限 ，一并計提折舊； ? 如 屬于提升功能、增加面積的 ，該固定資產(chǎn)的 改擴建支出 ，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建 完工投入使用后 的 次月起 ，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以 按尚可使用的年限計提折舊 。 ? 企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán) ? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 110 （ 3）固定資產(chǎn)折舊方法 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]81號） （ 事前備案 ） 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式 向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 ? ，并如實入賬。（ 財稅 【 2023】 27號 ） 2023/4/1 99 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 扣除類項目調(diào)整 ? 管理費 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 ，不得扣除。 （ 國稅函 【 2023】 312號 ） ? 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。 ? 因為根據(jù)營業(yè)稅實施細則第 3條規(guī)定，提供勞務(wù)必須是有償提供，該單位將自有資金借給 B公司未獲得任何利益。（ 國稅函 【 2023】 777號 ） ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號 ? 關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 ? 根據(jù) 《 實施條例 》 第三十八條規(guī)定， 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 86 ?捐贈 途徑 ：縣以上 人民政府及其部門 和公益性 社會團體（財稅 【 2023】 45號 ） ? 公益性社會團體 名單、票據(jù) （民政部關(guān)于印發(fā) 《 社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引 》 的通知 民發(fā) 〔 2023〕 100號 財稅 [2023]85號、財稅 [2023]69號） 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 87 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 扣除標準（標準） ：不超過 年度利潤總額 12％的部分，準予扣除。 60%＝銷售收入 ‰ 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 82 ? 業(yè)務(wù)招待費范圍： ? （ 1）餐費 ? （ 2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等 ? （ 3） 贈送的禮品 ? （ 4）正常的娛樂活動 （ 5）旅游門票、土特產(chǎn)品等 ? 注： 屬于自制或委托加工帶有 宣傳性質(zhì) 的禮品贈送給客戶可以作為 業(yè)務(wù)宣傳費 扣除。 （ 國稅函 【 2023】 98號 ） 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 78 扣除類調(diào)整項目 ? 提取和使用范圍： ? （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； ? （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； ? （ 8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； ? （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費用； ? （ 11）有關(guān)職工教育的其他開支。（ 財務(wù)通則第 46條 ） 扣除類調(diào)整項目 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 76 關(guān)于以前年度職工福利費余額的稅收處理： 企業(yè) 2023年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 獨生子女費 （個人所得稅作為不征稅所得）以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出 離退休人員統(tǒng)籌外費用 ，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。 、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整 納入職工福利費范圍 。 稅收優(yōu)惠稅前備案類項目 ，由于沒有上年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)，在當(dāng)年預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)按 25％的稅率預(yù)繳。備案項目分為 事前備案 項目和 事后備案 項目 需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項目； 納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關(guān)資料的，為事后備案事項。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。 條例第九條、國稅函 【 2023】 875號 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 收入類調(diào)整項目 2023/4/1 45 本調(diào)整確認收益 填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位 可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。 ? 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 2023/4/1 39 納稅調(diào)增、納稅調(diào)減（附表三） 2023/4/1 40 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 收入類調(diào)整項目 （條例第 25條、 國稅函 〔 2023〕 828號 ） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 六、第 6行“財務(wù)費用”： 填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。 本項目應(yīng)根據(jù) “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列 。 全面了解單位的基本情況 是搞好企業(yè)所得稅匯算檢查的基礎(chǔ)。 2023匯算清繳可能少納稅事項 14．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過規(guī)定限額，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。 是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。 6．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 》 中分配的數(shù)額一致。 總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 《 征管法實施細則 》 第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。 ： （ 1）自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額； （ 2）根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額； （ 3）如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； （ 4）向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。主持過濟鋼、萊鋼、勝利油田等多家上市公司稅收籌劃、涉稅鑒證、稅務(wù)檢查。 主要從事涉稅鑒證、納稅審核、涉稅咨詢、財稅培訓(xùn)、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 6 企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求 納稅人的責(zé)任 、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。 《 征管法 》 第 31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。 1出差補貼、午餐補貼 2023匯算清繳可能少納稅事項 2023年下列業(yè)務(wù)可能少納企業(yè)所得稅： 收入方面 1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。 2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。 2023匯算清繳可能少納稅事項 9．是否存在超標準列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費。 17．是否存在支付給總機構(gòu)的管理費未進行納稅調(diào)整。 企業(yè)所得稅匯算清繳程序、方法 第一步 :將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表 ,與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對 ,審核賬賬、賬表是否一致； 第二步：針對企業(yè)年度納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行，編制審核底稿； 第三步：注冊稅務(wù)師將審核結(jié)果與委托企業(yè)交換意見，根據(jù)交換意見