企業(yè)重組稅收政策培訓(xùn)(存儲(chǔ)版)
【正文】 股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% 26 甲（投資者群體） A公司 甲（投資者群體） A公司（分立后） B公司 情況一： A公司的部分小股東不同意分立方案，經(jīng)股東會(huì)議表決， 20%小股東在 A公司分立后取得現(xiàn)金支付放棄股份，余下的股東成為 A、 B公司的持股人 情況二： 所有股東均通過(guò)分立方案，按原持股比例取得 B公司的股權(quán) ? 情況一： A公司的部分小股東不同意分立方案，經(jīng)股東會(huì)議表決， 20%小股東在 A公司分立后取得現(xiàn)金支付放棄股份，余下的股東成為 A、 B公司的持股人 ? 稅務(wù)處理分析：由于股東取得的股權(quán)支付比例小于 85%，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理 ? A公司對(duì)分離的資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得 ? B公司取得的資產(chǎn)按照公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ) ? 小股東獲取的現(xiàn)金，以及剩余股東取得的 B公司股權(quán)（公允價(jià)值），按照分配進(jìn)行處理 ? A公司原有的所得稅虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)至 B公司彌補(bǔ) 27 甲（投資者群體） A公司 甲（投資者群體） A公司（分立后） B公司 ? 情況二：所有股東均通過(guò)分立方案，按原持股比例取得 B公司的股權(quán) ? 稅務(wù)處理分析：符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件 ? A公司對(duì)分離的資產(chǎn)不必確認(rèn)應(yīng)稅所得 ? B公司取得的資產(chǎn)按照原 A公司的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn) ? 股東取得的 B公司股權(quán)可以選擇： ? 計(jì)稅基礎(chǔ)為 0； ? 以 B公司凈資產(chǎn)占原 A公司凈資產(chǎn)比例分?jǐn)?A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? A公司的所得稅虧損可以按照資產(chǎn)比例結(jié)轉(zhuǎn)至 B公司彌補(bǔ) 28 甲（投資者群體） A公司 甲（投資者群體） A公司（分立后） B公司 ? 其他稅種穿插講解 ? 流轉(zhuǎn)稅：根據(jù)總局 2023年第 13號(hào)公告、總局 2023年第 51號(hào)公告，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、 分立 、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物 資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓 給其他單位和個(gè)人的行為， 不征增值稅和營(yíng)業(yè)稅 ? 土地增值稅：財(cái)稅字 [1995]48號(hào)“在企業(yè) 兼并 中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的， 暫免征收土地增值稅 ” （可以依據(jù)該條款暫免土增稅嗎？） ? 契稅：財(cái)稅 [2023]4號(hào)“公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬， 免征契稅 ” ? 印花稅：財(cái)稅 [2023]183號(hào)“以合并或 分立 方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花” 29 ? 資產(chǎn)劃撥，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并不鮮見，特別是在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)中，更為頻繁 ? 然而，對(duì)于資產(chǎn)劃撥如何定性和定義，無(wú)論在民法范疇，抑或是稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，均未提及 ? 個(gè)人意見，根據(jù)情況不同，資產(chǎn)劃撥的性質(zhì)可分為以下幾種情況： ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（無(wú)對(duì)價(jià)） ? 無(wú)償贈(zèng)送 ? 投資 ? 分配 30 ? 雖然對(duì)資產(chǎn)劃撥的性質(zhì)仍不明確，尚存爭(zhēng)議，但是對(duì)于發(fā)生資產(chǎn)劃撥行為應(yīng)如何處理，稅法上已有明確規(guī)定： ? 企業(yè)所得稅方面： ? 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 29號(hào)） ? 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同）， 凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額 ，企業(yè)應(yīng) 按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡 作為收入處理 的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 31 ? 解讀： ? 注意資產(chǎn)劃撥方向，只有股東對(duì)子公司劃撥資產(chǎn)，才能夠適用 29號(hào)公告的規(guī)定 ? 需要在合同和協(xié)議中明確約定作為資本金，并會(huì)計(jì)上進(jìn)行處理，資產(chǎn)劃入方才能夠不做收入 借：資產(chǎn)類科目 貸：資本公積 ? 29號(hào)公告并未明確資產(chǎn)劃出方如何進(jìn)行稅務(wù)處理，容易引發(fā)爭(zhēng)議 如作為無(wú)償贈(zèng)送，則劃出方不能在稅前扣除資產(chǎn)的成本 如作為投資，則劃出方應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以后扣除 個(gè)人意見，至少應(yīng)遵循對(duì)稱性原則，一方確認(rèn)收入，另一方則能夠扣除 32 ? 企業(yè)重組的利好（財(cái)稅 [2023]109號(hào)） ? 關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 對(duì) 100%直接控制的居民企業(yè)之間 ，以及 受同一或相同多家居民企業(yè) 100%直接控制的居民企業(yè)之間 按賬面凈值劃轉(zhuǎn) 股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且 劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的 ，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： ? 劃出方企業(yè)和
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