特殊項目審計與終結(jié)審計(存儲版)
【正文】 虧損；發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 ? 向被審計單位管理律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訴訟和索賠事項。 ? 管理層聲明具有以下兩個基本作用： ? 明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。但對于某些對財務(wù)報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預(yù)期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 37/55 管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時的處理 ? 如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。 ? 所有股東會和董事會會議紀(jì)錄的完整性和可獲得性。 ? 對財務(wù)報表具有重大影響的重大不確定事項。 ? 同時，在這種情況下， CPA應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。 對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。對于此類誤差，因為不要求被審計單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財務(wù)報表，因此， CPA應(yīng)建議調(diào)整。 55/55 終結(jié)審計階段的其他工作 ? 對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序 ? 評價審計結(jié)果 ? 對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價 ? 對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告 ? 與治理層溝通 ? 完成質(zhì)量控制復(fù)核 。 50/55 審計調(diào)整分錄的編制 ? 審計調(diào)整分錄所調(diào)整的對象直接針對存在錯報的財務(wù)報表項目，也就是錯報所造成的最后結(jié)果。 通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類事項 分別匯總 至 《 賬項調(diào)整分錄匯總表 》 、 《 重分類分錄匯總表 》 和 《 未調(diào)整不符事項匯總表 》 。 簽署人： ? 管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。 ? 需要確認(rèn)或披露的或有事項，對財務(wù)報表具有重大影響的承諾事項和需要償付的擔(dān)保等。 ? 管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。 36/55 管理層聲明不能替代其他審計證據(jù) ? CPA不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。 33/55 將管理層聲明作為審計證據(jù) ? 將管理層聲明作為審計證據(jù)的特定情形 ? 收集審計證據(jù)以支持管理層聲明 ? 管理層聲明不能替代其他審計證據(jù) ? 管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時的處理 34/55 將管理層聲明作為審計證據(jù)的特定情形 ? 如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。 ? 需要 CPA在知悉后采取行動的第三時段期后事項有嚴(yán)格限制：（同時滿足兩個條件） ? 這類期后事項應(yīng)是在審計報告日已經(jīng)存在的事實； ? 該事實如果被 CPA在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。 ? 查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的實現(xiàn)。 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 ? 如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了充分披露，則 CPA應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后 增加強(qiáng)調(diào)事項段 。 13/55 （ 4）審計結(jié)論與審計報告 ? 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)并根據(jù)其對財務(wù)報表影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 ? 關(guān)聯(lián)方交易的含義 是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。 ?期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。 ?期初余額是期初已存在的賬戶余額。 ? 險 ? 8/55 （ 4）期初余額審計對審計意見的影響 ? 如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ? 如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報 ? 如果前任 CPA對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 9/55 特殊項目審計 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計 （ 1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的含義 （ 2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易及其披露的審計目標(biāo) （ 3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易的識別
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