【正文】 抵扣 ? 、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 1/21/2023 80 舉例 ? 某試點(diǎn)納稅人 2023年 12月進(jìn)項(xiàng)稅額 100，其中可以抵扣的 60，不能抵扣的 10，分不清楚的 30. ? 本期全部增值稅銷售額 800（其中簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 100，免稅額 200），營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額 200。（ 1+3%） = ? 增值稅應(yīng)納稅額 = 3%= 1/21/2023 83 一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 1/21/2023 87 舉例 ? 一般納稅人勘察設(shè)計(jì)收入 100，分包非試點(diǎn) 60 ? 銷售額 =（ 10060）247。 1/21/2023 90 要學(xué)會(huì)開(kāi)具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 1/21/2023 93 現(xiàn)行房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間 ? 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 .doc ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第六條 .doc 1/21/2023 94 二、納稅地點(diǎn) ? 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 3. 試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票。 ? 按“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方 4個(gè)欄目。 ? 營(yíng)業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1/21/2023 104 ? 企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)營(yíng)單位 60萬(wàn)元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時(shí)，可以抵減銷售額，計(jì)算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%） =，允許抵減增值稅： 11%= ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 1/21/2023 105 ? 例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬(wàn)元并取得符合規(guī)定發(fā)票時(shí) ,計(jì)算稅款： (60/ 3%=)， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 1/21/2023 106 ? 舉例：某企業(yè) 2023年 1月 1日購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 600元（含稅價(jià)），該項(xiàng)資產(chǎn)按 3年折舊，每年折舊 200元。 6%） 25%]=10025 ? A=106 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利好！ 1/21/2023 115 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無(wú)疑對(duì)稅負(fù)重重的服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，是一個(gè)重大利好，直接就是 2個(gè)點(diǎn)的降稅。 1/21/2023 120 ? 四、其他選擇性籌劃。 :50:3622:50Mar2310Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 , March 10, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 2023年 3月 10日星期五 10時(shí) 50分 36秒 22:50:3610 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 2023年 3月 10日星期五 下午 10時(shí) 50分 36秒 22:50: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 。 2023年 3月 10日星期五 10時(shí) 50分 36秒 22:50:3610 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 , March 10, 2023 ? 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 1/21/2023 119 應(yīng)對(duì)思路 ? 試點(diǎn)地區(qū)接受的應(yīng)稅勞務(wù)，想征增值稅就在試點(diǎn)地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點(diǎn)地區(qū)的代理人。（ 1+11%）= ? 銷項(xiàng)稅金：= 11% ? = 交通 運(yùn)輸 營(yíng)改 增前 營(yíng)改 增后 收入 100 成本 85 85 稅金 3 0 利潤(rùn) 12 1/21/2023 110 解決辦法：提價(jià)或降低成本 ? ： ? AA/ 11%85=12， ? A= ? ： ? =12 ? B=， ? = 1/21/2023 111 ? 下游企業(yè)抵稅計(jì)算： ? ①非試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100 7%+93 25%= ? ②分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 原理：稅后現(xiàn)金流出相等 1/21/2023 112 服務(wù)業(yè)比較 ? 含稅收入 100，收入 : ? =100/(1+6%)= ? 銷項(xiàng)稅 ? = 6% ? = 服務(wù)業(yè) 營(yíng)改 增前 營(yíng)改 增后 收入 100 成本 80 80 稅金 5 0 利潤(rùn) 15 1/21/2023 113 解決辦法：提價(jià)或降低成本 ? ： ? AA/ 6%80=15 ? A= ? ： ? =15 ? B= ? = 1/21/2023 114 ? ①非試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100 25%=25 ? ②分析： A[A 247。 ? ，只作借貸方核算。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開(kāi)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 ? 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因服務(wù)中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 1/21/2023 86 ? 輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 1/21/2023 82 銷售額也是不含稅的 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ? 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。 1/21/2023 72 ? ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。 ? 銷售額 =1000000247。（ 1+3%） =100，則增值稅應(yīng)納稅額 =100 3%=3 1/21/2023 64 二、應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? ①一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ②小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款247。 1/21/2023 60 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 500萬(wàn)元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。否則，以承包人為納稅人。 ? 完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 1/21/2023 46 服務(wù)提供方 機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營(yíng)業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn) 增值稅 (例外：在非試點(diǎn)地區(qū)繳納營(yíng)業(yè)稅 ,總分機(jī)構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個(gè)人 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 1/21/2023 47 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 土地增值稅是指直接組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 ? 土地增值稅：建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。 1/21/2023 36 ? ，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 鑒證咨詢服務(wù) — 認(rèn)證服務(wù)”。 1/21/2023 33 （六）鑒證咨詢服務(wù) ? 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 ? ，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 會(huì)議展覽服務(wù)”，會(huì)展企業(yè)收取的冠名費(fèi)是對(duì)特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費(fèi)，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —— 文化創(chuàng)意服務(wù) —— 廣告服務(wù)”。 ? ，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 1/21/2023 24 （三）文化創(chuàng)意服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)