戰(zhàn)略成本管理培訓(xùn)教程(存儲版)
【正文】 理論和實(shí)踐的聚合體。 這些進(jìn)展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。根據(jù)他們在 1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity‖定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。 ? 這是一個非同尋常的改變。 …… 對于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計(jì)通常是足夠準(zhǔn)確了。 ? 后來， Kaplan 認(rèn)識到，想清楚 ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r間： “ 當(dāng) Robin 提出并構(gòu)建好 ABC的層級結(jié)構(gòu)時，我們認(rèn)識到， ABC實(shí)際上是一種貢獻(xiàn)邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準(zhǔn)確的完全成本的嘗試。 60 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是 ABC從低級到高級的本質(zhì)的認(rèn)識進(jìn)步。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎給了 JIT、目標(biāo)成本和 ABC案例研究。 …… ABC提供信息，而 ABM使用信息以產(chǎn)生持續(xù)的改進(jìn)。 ABC被推廣到不同組織的廣大范圍，包括金融機(jī)構(gòu)、醫(yī)院和學(xué)校，他們經(jīng)歷著相當(dāng)不同類的變化。 66 實(shí)踐的需要 ? ABC出現(xiàn)的背景是生產(chǎn)和銷售的全球性變化和為了應(yīng)對這些變化所做出的管理實(shí)踐的處方。 ABC順應(yīng)了這種潮流。哈佛網(wǎng)絡(luò)在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 – 但是 1991年他開始傳播對 ABC技術(shù)和潛能的真實(shí)性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 59 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。在第一波，對分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)方法有很強(qiáng)的批評，但是全然沒有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計(jì)算的長期歷史。 ? 在原來的 ABC表述中： “ 我們用 Allocation 這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 …… 但是現(xiàn)在他們得知， ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計(jì)算）工具，不過僅當(dāng)管理者堅(jiān)持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費(fèi)用消耗 …… .管理者必須避免把全部費(fèi)用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費(fèi)用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級相匹配。 – 回憶當(dāng)時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 49 進(jìn)展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實(shí)施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長期運(yùn)行中的變動成本。 ” ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。 45 觀點(diǎn)和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Cooper Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 43 同盟 ? AA ABC 雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉 . ? 不過，新會計(jì)方法指向的目標(biāo)有不同。 ? Jeans(2023)指出， “ 我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。該公司開發(fā)了一個負(fù)荷返回系統(tǒng)對公司服務(wù)部門的成本對用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算 2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計(jì)的批評，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會計(jì)知識工具的努力。當(dāng)時的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。 H. Thomas Johnson博士提出警告： – 作業(yè)成本法不是解決產(chǎn)品失敗、產(chǎn)量降低或財(cái)務(wù)損失等問題包治白病的萬靈藥，公司可以實(shí)行作業(yè)成本法及相應(yīng)的管理技術(shù)支持并與 TQM（全面質(zhì)量管理）和JIT（適時制生產(chǎn)）或與其他的方法相互協(xié)作?，F(xiàn)在，幾乎所有的保險(xiǎn)人都選擇按瀕危診療來進(jìn)行償付 …… 這一方法大部分情況下總是對救濟(jì)院有利的。為能夠談判決定一個更為公正的償付計(jì)劃，HCK需要更好的了解其成本，所以它采用了 作業(yè)成本法 。因此，經(jīng)理們在采用作業(yè)成本法時應(yīng)使用這些成本動因。第一次生產(chǎn)了 3,000件 A 產(chǎn)品，第二次生產(chǎn) 600件 B產(chǎn)品。 ) 若企業(yè)的生產(chǎn)時間為 3小時，它的總周期時間為 24小時，則其生產(chǎn)周期效率為 %(3247。 ? Richards的結(jié)論與傳統(tǒng)上認(rèn)為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經(jīng)濟(jì)的。有些不增值作業(yè)對經(jīng)營活動來說是必要的，但顧客并不樂意為這些作業(yè)付錢。而在現(xiàn)實(shí)情況中，顧客只會去買物有所值的商品。銀行了解每個顧客耗費(fèi)了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。 6 floridafirstbank ? FloridaFirst Bancorp的經(jīng)理們認(rèn)識到，增加利潤的關(guān)鍵在于改進(jìn)他們關(guān)于顧客利潤率的信息。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。在 1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。 ? 過去，銀行業(yè)可用 80/20規(guī)則來描述： 80%的利潤來自于20%的客戶。我們只是看到冰山一角。銀行根據(jù)其利潤來制定服務(wù)戰(zhàn)略。這對于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤來說都是很有用的。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。在將企業(yè)的相關(guān)作業(yè)與其流程聯(lián)系起來之前必須對企業(yè)流程有所定義。因而必須采取措施，或提高提供給這類客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)的價格，或減少其資源消耗 。一件產(chǎn)品就如同一塊磁鐵。但因?yàn)檫@項(xiàng)成本的實(shí)際動因?yàn)榕?，第一次?900美元應(yīng)當(dāng)在 3,000件 A產(chǎn)品上分配，第二次的應(yīng)在 600件 B產(chǎn)品上分配，單位成本分別為 。 24 成本計(jì)算方法轉(zhuǎn)換帶來的差異 ? 研究表明，在采用作業(yè)成本法后，過去成本很高的高產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的成本普遍下降了 10%至 30%。每個人都對隨病況的加劇而日益增加的成本驚訝不已。還必須創(chuàng)造一個變革的環(huán)境，戰(zhàn)勝各種來自個人的、組織的和環(huán)境的障礙。 ? 資料來源： H. Thomas Johnson, ―It‘s Time to Stop Selling Activitybased Concepts,‖ Management Accounting(1992年 9月 ), 30 作業(yè)成本理論研究 ? ABC起源與發(fā)展 ? ABC研究流派 31 ABC起源與發(fā)展 《 ABC流行和現(xiàn)代性神話 》 Jones , T. C., D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2023(1) :121163 – ABC產(chǎn)生背景 – ABC成型 – ABC演變 – ABC擴(kuò)散 32 ABC盛況 ? 當(dāng)我們今天觀察 ABC時，我們看到的是一個 “ 制成品 ” 的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist‖戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperativ
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