【正文】 （2）無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理；（3）無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機關(guān)變價處理。抵稅財物的范圍和大致價值往往在稅務(wù)機關(guān)委托拍賣機構(gòu)開始正式拍賣，或者直接進入變賣程序以前就已經(jīng)確定，具體是：（1）稅務(wù)機關(guān)參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算的，相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與被執(zhí)行人協(xié)商是否需要請評估機構(gòu)進行價格評估，被執(zhí)行人認為需要的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當委托評估機構(gòu)進行評估，按照評估價確定變賣價格?！杜馁u法》和有關(guān)法律法規(guī)對抵稅財物的范圍和價值確定作了如上規(guī)定，目的是既保護納稅人權(quán)益、防止賤賣，又保證了執(zhí)行成功、實現(xiàn)稅款入庫。對人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務(wù)機關(guān)未作出行政處罰的，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。因此全面把握稅收違法行為的特點、構(gòu)成等，對于正確理解行為性質(zhì)、適用稅收法律法規(guī)具有十分重要的作用。（2）違法不作為。比如，納稅人實施了偷稅的行為，就會造成不繳或少繳稅款的特定法律后果，因此其要依照稅法規(guī)定對自己的違法行為承擔(dān)相對應(yīng)的法律后果。違反稅收管理制度的行為，是指納稅主體違反有關(guān)稅務(wù)登記、賬薄憑證管理、發(fā)票管理等稅法規(guī)定的協(xié)力義務(wù)，妨礙了國家稅收征收權(quán)的正常行使，通常不以直接發(fā)生應(yīng)納稅款的減少為結(jié)果要件的行為，如未依法設(shè)置或保管賬薄、未按期辦理納稅申報等。例如，部分地區(qū)的市、縣政府為了招商引資的需要，違反法律法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律法規(guī)相抵觸的決定的行為，即屬于抽象違法行為。因此，稅收主體具有相關(guān)的法定義務(wù)是稅收違法行為的前提。比如抗稅，當事人采取暴力手段阻礙稅務(wù)機關(guān)依法征繳稅款，雖然當事人的暴力行為沒有達到不繳或少繳稅款的目的，但是卻嚴重危害了正常的稅收征管秩序和稅務(wù)人員的人身安全，仍然是較嚴重的稅收違法行為，應(yīng)受到法律的嚴厲制裁。如偷稅罪的行為人在主觀方面表現(xiàn)為明知自己應(yīng)當納稅，而故意逃避應(yīng)繳納的稅款；虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為人在主觀上明知法律禁止虛開增值稅專用發(fā)票而故意虛開。三、稅收違法行為的具體形式稅收征收管理是一個動態(tài)、復(fù)雜的管理活動，可以分為不同階段、不同層次，而各階段、各層次產(chǎn)生的稅收違法行為的具體形式也是不同的。具體包括：應(yīng)開具而未開具發(fā)票；發(fā)票單聯(lián)填寫或上下聯(lián)金額、增值稅銷項稅額等內(nèi)容不一致；發(fā)票項目、內(nèi)容填寫不齊全；涂改、挖改、偽造、變造發(fā)票；轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)批準拆本使用，隔行跳頁使用發(fā)票；虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，虛開假發(fā)票；賣甲開乙，開具票物不符發(fā)票；開具作廢發(fā)票，重復(fù)使用發(fā)票；未經(jīng)批準，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票；擅自擴。稅收犯罪的行為，根據(jù)具體的犯罪，有不同的表現(xiàn)形式，從行為作用的對象上看，有的是針對稅款的，如偷稅、抗稅行為、騙取出口退稅行為；有的是針對發(fā)票的，包括增值稅專用發(fā)票犯罪行為和普通發(fā)票犯罪行為。稅收犯罪的主觀方面是指稅收主體對其實施的稅收犯罪行為的危害后果所持的心理態(tài)度。危害后果主要是指稅收主體沒有正確履行稅法的規(guī)定，損害了國家或納稅人合法權(quán)益的情況。稅收行政違法行為和稅收犯罪行為的構(gòu)成要件是不同的。這是根據(jù)稅收違法行為的對象所作的分類。其主要又可分為違反稅款征收制度的行為和違反稅收管理制度的行為兩類。法律后果是稅收違法行為特有的內(nèi)在形態(tài)，是稅收違法行為本質(zhì)的表現(xiàn)，而且就是稅收違法行為本身，所以稅收主體既不能否認也不能輕視其后果。稅收違法行為主要包括：（1）不法作為，即依照稅法的禁止性規(guī)范，稅收主體有不作為的義務(wù)，但違反該義務(wù)而作為。在稅收實踐中，不可避免地經(jīng)常發(fā)生各種侵犯稅收權(quán)利、違反稅收義務(wù)的違法行為以及由此引起的糾紛。如納稅人進行偷稅活動，符合《刑法》規(guī)定的下列情形之一的應(yīng)予移送：一是偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；二是雖未達到上述數(shù)額標準，但因偷稅受過二次以上行政處罰，又偷稅的。稅務(wù)機關(guān)實施變賣10日后仍沒有實現(xiàn)變賣的，稅務(wù)機關(guān)再次核定的價格不得低于首次定價的2/3。經(jīng)過流拍再次拍賣的，保留價應(yīng)當不低于前次拍賣保留價的2/3。這樣規(guī)定有利于保護納稅人權(quán)益，減少征納雙方爭議，避免操作執(zhí)行的隨意性。拍賣是指稅務(wù)機關(guān)將抵稅財物依法委托拍賣機構(gòu)，以公開競價的形式，將特定財物轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的買賣方式。比如，有擔(dān)保債權(quán)能否完全行使與其設(shè)定范圍有關(guān)。如某企業(yè)截止2005年12月31日欠稅500萬，2006年2月4日，該企業(yè)將其所有的某價值1000萬的房產(chǎn)向某商業(yè)銀行進行抵押貸款600萬，2007年6月1日，該企業(yè)仍然沒有支付2005年的500萬欠稅，這時候，稅務(wù)機關(guān)對該房產(chǎn)有優(yōu)先處置權(quán)。①稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。我國法律規(guī)定，為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日。當納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可以要求納稅人繳納，也可以要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。另外，除了稅款、滯納金，納稅擔(dān)保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。對原告的起訴，人民法院依法審理后，可以作出維持、變更、駁回判決，也可以調(diào)解結(jié)案。（1）賠償?shù)南刃刑幚沓绦?。?）違法采取稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施不當，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（2）具有違法行使職權(quán)的行為。公民、法人或者其他組織拒絕履行判決、裁定的，行政機關(guān)可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。⑥提出申請的時間和申請人簽章。對某些特殊案件，也可由上級人民法院實行指定管轄。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結(jié)合《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，人民法院通常受理當事人對下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟：（1）對稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定不服的。（三）《行政訴訟法》訴訟和復(fù)議是解決行政爭議的兩種基本法律形式。（1）申請。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。（10）稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。（2）稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施。稅務(wù)行政復(fù)議既審查具體行政行為的合法性，又審查具體行政行為的合理性。國家稅務(wù)總局根據(jù)《行政復(fù)議法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)規(guī)定制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》。因為這里的罰款，不是行政處罰中的罰款，而是強制執(zhí)行中的執(zhí)行罰。聽證程序是行政處罰一般程序中的一個特殊環(huán)節(jié)，屬于調(diào)查取證的范疇。⑥制作處罰決定書。②調(diào)查。⑤送達行政處罰決定書是指當場處罰決定書制作后，應(yīng)立即交給當事人，并由其在處罰決定書上簽名或者蓋章?！捌渌M織”是指合法成立、有一定的組織機構(gòu)和財產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括依法登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的私營獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等。稅務(wù)行政處罰的簡易程序是指稅務(wù)機關(guān)對符合法定條件的處罰事項，當場進行處罰的稅務(wù)行政處罰程序。（1）級別管轄。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當事人。具體內(nèi)容見本書第三、四、五、六章。所以，省以下稅務(wù)局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒有處罰額的限制。（2）稽查局的行政處罰權(quán)。《稅收征管法》第十四條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。再如，住所地在甲地的某房地產(chǎn)企業(yè)到乙地進行房地產(chǎn)開發(fā)，其銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅務(wù)機關(guān)管轄；如果該開發(fā)企業(yè)未在乙地申報繳納營業(yè)稅，按照現(xiàn)有規(guī)定，甲地稅務(wù)機關(guān)無權(quán)對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營業(yè)稅補征，如果甲地稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按規(guī)定在乙地申報繳納稅款，應(yīng)通知乙地主管稅務(wù)機關(guān)實施管轄權(quán)。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的具體時間。稅率包括比例稅率、累進稅率和定額稅率等三種基本形式。納稅義務(wù)人簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。（二）稅務(wù)行政處罰的追罰期限《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。在稅務(wù)稽查活動中，是指稅務(wù)機關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當期間屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志，新法生效實施以后用新法，新法實施以前包括新法公布以后尚未實施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅持這一原則，目的在于維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。當國際法與國內(nèi)法的規(guī)定不一致時，按國際法大于國內(nèi)法的原則，應(yīng)當執(zhí)行國際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應(yīng)當按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。（五）國內(nèi)法和國際法這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進行的分類。稅收部門規(guī)章是國務(wù)院稅收主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的，其法律地位和法律效力次于憲法，我國現(xiàn)行稅法體系中，《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》等屬于稅收法律。（三）普通法和特別法這是按照法律適用范圍的不同進行的分類。（一）稅收法律和其他相關(guān)法律這是按照法律所調(diào)整的對象不同進行的分類。一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標準進行分類。如《稅收征管法》、《行政處罰法》。稅收法律是享有立法權(quán)的國家最高權(quán)力機關(guān)依照法定程序制定的。稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。特別稅收條約,一般由兩個或幾個國家為特定事項締結(jié)的；如中美之間的稅收互惠規(guī)定。其基本含義為：一部新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。其作用在于避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。三、稅務(wù)稽查法律的時效時效是指法律規(guī)定的某種事實狀態(tài)經(jīng)過法定時間而產(chǎn)生一定法律后果的法律制度。、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。第二節(jié) 相關(guān)法律及運用一、稅收法律的運用（一）稅收實體法由于稅收實體法律內(nèi)容非常廣泛（詳見表21），本章不逐一講述，僅簡述各實體稅法的基本構(gòu)成要素。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。也就是說，對建筑勞務(wù)而言，住所地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)管轄。授權(quán)職責(zé)是法律法規(guī)授權(quán)有權(quán)機關(guān)以規(guī)范性文件的形式確定的職責(zé)。所以，稽查局的職責(zé)是法定職責(zé)與授權(quán)職責(zé)的總和。同時，《稅收征管法》第七十四條并未對稽查局的處罰權(quán)設(shè)置限制性規(guī)定。3.《稽查工作規(guī)程》《稽查工作規(guī)程》是國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，是稅務(wù)稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務(wù)稽查對象的確定及管轄、稅務(wù)稽查的實施、審理、稅務(wù)處理決定執(zhí)行、稅務(wù)稽查案卷管理等。稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務(wù)行政管理相對人。稅務(wù)行政處罰的管轄通?？梢苑譃榧墑e管轄和地域管轄。（1）簡易程序。按照民法規(guī)定和司法實踐，“個體工商戶”是我國特殊的民事主體，是作為“自然人”的特殊形態(tài)存在的，并不屬于其他組織。④制作處罰決定書是指實施簡易程序時，應(yīng)當場制作處罰決定書。符合立案標準的涉稅案件，應(yīng)按規(guī)定辦理立案手續(xù)。同簡易程序一樣，如果當事人沒有陳述和申辯意見，應(yīng)在工作底稿上注明：“當事人無陳述和申辯意見”，并由當事人簽字確認。聽證程序是稅務(wù)機關(guān)以聽證會的形式聽取當事人意見的程序。（2）《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人和其他稅務(wù)當事人（亦稱申請人或當事人），認為稅務(wù)機關(guān)（被申請人）作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)提出申請，復(fù)議機關(guān)受理其申請并對該具體行政行為進行審查，并作出復(fù)議決定活動的總稱。（2）合法性審查和合理性審查相結(jié)合。（1）稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（9）稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔(dān)保有效的行為。（2）對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。有上述（4）、（5）、（6）、（7）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉(zhuǎn)送。申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，依法強制執(zhí)行。④具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。（7）認為稅務(wù)機關(guān)不作為的。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。申請書應(yīng)載明：①申請書名稱，即“證據(jù)保全申請書”；②申請人的名稱，如某稅務(wù)局；③申請保全的證據(jù)的內(nèi)容，主要是證據(jù)的名稱、數(shù)量、存放地點等；④申請保全的理由，即“可能滅失”或“以后難以取得”；⑤證據(jù)的證明內(nèi)容，即證據(jù)能證明何種案件事實。當事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。稅收行政賠償?shù)闹黧w必須是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員。（1）違法對賠償請求人實施了行政罰款、沒收財物等稅務(wù)行政處罰，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為兩年，自國家機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起計算。賠償