【正文】 關(guān)材料及產(chǎn)品銷售形成帳外循環(huán)，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。檢查當(dāng)年度 12 月份的制造費(fèi)用明細(xì)帳，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。約當(dāng)產(chǎn)量法下，檢查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算是否正確 ；定額法下，檢查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整。（ 2）獲取及審閱立項(xiàng)合同，章程、協(xié)議、董事會(huì)決議等法律文件，檢查下列事項(xiàng)：實(shí)收資本的各項(xiàng)目（出資各方名稱、認(rèn)繳出資額、 出資比例、實(shí)收資本期初余額，增減變動(dòng)、期末余額）與法律文件是否相符。（ 2）了解形成公積金和未分配利潤(rùn)的來源是否合規(guī)。（ 4）對(duì)屬于增值稅征稅范圍的一些特殊貨物交易情況的稽查，應(yīng)確認(rèn)是否是增值稅的征稅范圍（ 5）對(duì)在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的稽查。（ 6）對(duì)進(jìn)口貨物的稽查。 b 對(duì)填開紅字發(fā)票的檢查。會(huì)計(jì)核算涉及到的往來賬戶主要有 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “預(yù)收賬款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “其他應(yīng)付款 ”、 “預(yù)付賬款 ”等。三是 “賬實(shí) ”核對(duì)，運(yùn)用盤點(diǎn)法，根據(jù)被查企業(yè)年末庫(kù)存盤點(diǎn)表進(jìn)行 抽樣實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)賬實(shí)是否相符。根據(jù)委托代銷商品銷售量推斷，一般來說委托代銷商品的月銷售量有一定轉(zhuǎn)換，季節(jié)性商品有季節(jié)性淡、旺季，日常用品和工業(yè)品有一定的均衡性，如果某月 突然出現(xiàn)異常、則應(yīng)對(duì)該月進(jìn)行重點(diǎn)檢查。在稽查時(shí)，首先應(yīng)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)分析，了解 被查企業(yè)生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品品種和企業(yè)內(nèi)部可利用的程度；其次，應(yīng)確定所用項(xiàng)目是否屬于增值稅的征稅范圍；最后，應(yīng)檢查企業(yè)在相關(guān)稅務(wù)處理上計(jì)稅依據(jù)是否正確，有無延期計(jì)稅的情況。如果發(fā)現(xiàn)其對(duì)應(yīng)科目為 “原材料 ”、 “產(chǎn)成品 ”、 “低值易耗品 ”、 “在建工程 ”等實(shí)物科目，而不是 “產(chǎn)品銷售成本 ”、 “待處理財(cái)。如果已實(shí)現(xiàn)銷售，還應(yīng)注意發(fā)貨的時(shí)間，是否在發(fā)貨的當(dāng)期記入銷售，有無人為延期實(shí)現(xiàn)銷售，滯納稅款。所以，在稽查時(shí)，首先應(yīng)通過 “庫(kù)存商品 ——委托代銷商品 ”的貸方發(fā)生額核查對(duì)應(yīng)科目是否異常。其檢查方法如下：一是 “賬賬 ”核對(duì)，將 “產(chǎn)成品 ”賬戶貸方發(fā)生額與 “產(chǎn)品銷售成本 ”賬戶借方發(fā)生額核對(duì)，如果前者大于后者，則存在 “產(chǎn)成品 ”發(fā)出產(chǎn)品未做收入的可能，應(yīng)進(jìn)一步查明。這種情況比較難于發(fā)現(xiàn)， 一般需要通過協(xié)查函、舉報(bào)信等進(jìn)行稽查，即可以將發(fā)票開出的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)品種、價(jià)格對(duì)照，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)協(xié)查函證進(jìn)行協(xié)查；也可以通過 “應(yīng)付賬款 ”、“其他應(yīng)付款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”賬戶，對(duì)不明轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)進(jìn)行追查。 a 對(duì)正常銷售中使用專用發(fā)票的檢查。根據(jù)規(guī)定，修理修配業(yè)務(wù)不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù)。在稽查中應(yīng)注意，這項(xiàng)規(guī)定只適用于相關(guān)機(jī)構(gòu)在不同縣 (市 )的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物； c 自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消 費(fèi)的，是否視同正常的貨物銷售。 3 審核實(shí)物投資的有關(guān)涉稅處理是否合法 選擇 返回 檢查作為投資投入的貨物是否取得增值稅專用發(fā)票，否則，不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。采用盤點(diǎn)方法（ 4）確定完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確：分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，檢查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。 10 在產(chǎn)品成本的審查 選擇 返回 （ 1）采用盤點(diǎn)步驟，檢查在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)準(zhǔn)確。（ 2）檢查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的材料產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅。（ 2）驗(yàn)算其他性質(zhì)的福利費(fèi)按實(shí)列支額是否不超過按董事會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際支付給職工的工資總額的 14%，并檢視確認(rèn)其支出的真實(shí)性。 3 檢查應(yīng)計(jì)利息，債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正 選擇 返回 （ 1）檢視有關(guān)合約等資料，驗(yàn)算應(yīng)計(jì)利息的處理是否正確，相關(guān)的折（溢）價(jià)是否按規(guī)定期間計(jì)入應(yīng)稅所得。 3 審核工資、福利費(fèi)的計(jì)提、使用及余額處理是否正確 選擇 返回 （ 1）檢查應(yīng)付工資帳戶，其工資發(fā)放額度是否超標(biāo)準(zhǔn)（ 2）根據(jù)職工工資總額，驗(yàn)算應(yīng)付福利費(fèi)的支出是否超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并核對(duì)明細(xì)帳；（ 3）檢查應(yīng)付福利費(fèi)使用情況，看其是否符合規(guī)定用途；（ 4）檢查用于職工福利的自制、委托加工的產(chǎn)品是否按規(guī)定計(jì)提增值稅、自制的應(yīng)稅消費(fèi)品是否繳納消費(fèi)稅、外購(gòu)的貨物是否將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入本帳戶 ；（ 5）年末余額是否按規(guī)定沖回。（ 3）核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，檢查預(yù)收貨款結(jié)轉(zhuǎn)收入是否及時(shí)、正確。 3 審核長(zhǎng)期未付票據(jù)的涉稅處理是否正確 選擇 返回 檢查逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因，若逾期未付兩年以上或已成為呆帳，則應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得。 企業(yè) ()大量管理資料下載 2短期借款 /長(zhǎng)期借款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款稽查程序表 1 了解有關(guān)借款的內(nèi)容 選擇 返回 （ 1）期初余額與期末余額（含原幣金額）；（ 2）本年度增減變動(dòng)情況（含原幣金額）；（ 3）借款日期和歸還日期；（ 4）約定利率；（ 5）借款條件（有無擔(dān)保、抵押）； 2 審核借款是否可以列支 選擇 返回 （ 1）對(duì)本年內(nèi)增加的借款 /長(zhǎng)期應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)檢查借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備合同或董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實(shí)性，確認(rèn)各項(xiàng)目借款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為中國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需，進(jìn)而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否可以在稅前列支。（ 3）審查租入固定資產(chǎn)的有效期及改良支出的受益期是否恰當(dāng)；（ 4）審查水電增容費(fèi)的支付條件及受益期是否恰當(dāng)。（ 3）工程耗用的自制的應(yīng)稅消費(fèi)品是否計(jì)提消費(fèi)稅。（ 2）確認(rèn)折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致否則應(yīng)作稅務(wù)調(diào)整；（ 3）檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致；（ 4）加速折舊是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；（ 5）抽查各類固定資產(chǎn)的分類是否正確，并驗(yàn)算重要項(xiàng)目的折舊額是否準(zhǔn)確，特別關(guān)注已提足折舊的固定資產(chǎn)和停用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。 2 檢查固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否混淆資本性 選擇 返回 從各類資產(chǎn)中，選擇重大的資產(chǎn)為樣本，作下列檢查：（ 1）購(gòu)入固定資產(chǎn)增加的檢查；檢查購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)于實(shí)際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)追查原因；檢查采購(gòu)發(fā)票等憑據(jù)，將采購(gòu)發(fā)票上的價(jià)格和采購(gòu)合同及帳面記錄的金額進(jìn)行對(duì)比，判斷各項(xiàng)采購(gòu)是否合理計(jì)價(jià)，對(duì)從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，還須注意其價(jià)格是否異常或存在附帶交易條件；檢查固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，判斷資產(chǎn)入帳手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入帳；根據(jù)上述單據(jù)的檢查，判斷資產(chǎn)入帳價(jià)值的正確性，包括買價(jià)是否無誤，安裝及其他相關(guān)費(fèi)用、 利息費(fèi)用是否可予資本化；審查購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否計(jì)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，若是，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。（ 3）審查對(duì)外投資的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）有下列情況之一的是否計(jì)提銷項(xiàng)稅。 7 檢查 “委托加工材料 ”帳戶余額的正確性： 選擇 返回 （ 1）索取重大委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè) 務(wù)的材料；（ 2）核對(duì)委托加工材料總帳與明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)；（ 3）從委托加工材料明細(xì)帳中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同，發(fā)料憑證，加工費(fèi)，運(yùn)輸結(jié)算憑證，收料憑證等，并核對(duì)加工材料品名，數(shù)量及實(shí)際成本的計(jì)算是否正確；（ 4）對(duì)加工中的重大材料項(xiàng)目，應(yīng)通過函證或赴現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查。審查應(yīng)稅消費(fèi)品的 “委托加工材料 ”明細(xì)帳，并結(jié)合加工合同及原始憑證，必要時(shí)可向受托方查詢，以確定委托加工材料已納的消費(fèi)稅。 4 審查存貨領(lǐng)用及發(fā)出業(yè)務(wù)是否正確 選擇 返回 （ 1）檢視領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、生產(chǎn)計(jì)劃等憑證的領(lǐng)用日期、領(lǐng)用人、用途、品種、數(shù)量等項(xiàng)目，檢視出庫(kù)單、運(yùn)單、合同、銷售發(fā)票的有關(guān)品種、數(shù)量、經(jīng)手人、日期等項(xiàng)目，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析并與有關(guān)帳戶勾稽核對(duì)，以確定存貨發(fā)出的真實(shí)用途、分類、數(shù)量及帳務(wù)處理是否正確：生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量；審查存貨類明細(xì)帳發(fā)出的內(nèi)容，若對(duì)應(yīng) “營(yíng)業(yè)外支出 ”、 “長(zhǎng)期投資 ”、 “應(yīng)付股利 ”、 “往企業(yè) ()大量管理資料下載 來帳款 ”等帳戶，確認(rèn)是否屬于視同銷售行為是否計(jì)提銷項(xiàng)稅；審 查 “產(chǎn)成品 ”、 “半成品 ”明細(xì)帳發(fā)出內(nèi)容，若對(duì)應(yīng) “在建工程 ”、 “經(jīng)營(yíng)成本 ”、 “經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 ”、 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”等帳戶，確認(rèn)是否屬于視同銷售行為，是否計(jì)提銷項(xiàng)稅。 (2)從最早的帳務(wù)處理及原始憑證，追溯到期后的處理（收回、轉(zhuǎn)銷、掛帳）。（ 2）必要情況下，可向債務(wù)人或有關(guān)企業(yè) ()大量管理資料下載 部 門函證壞帳發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞帳損失的真實(shí)性。 選擇 返回 檢視大額原始憑證，核對(duì)付款方與原欠款方是否一致，確認(rèn)是否將收入掛入應(yīng)收帳款貸方。 1應(yīng)收帳款稽查程序表 1 以應(yīng)收帳款確定收入的總體合理性。 2 審核是否存在隱匿的銀行帳戶 選擇 返回 抽查大額原始憑證，將其帳號(hào)與已公開的帳號(hào)核對(duì)，確認(rèn)被審企業(yè)是否存在隱匿的銀行帳戶。（ 2）檢查現(xiàn)金收取單據(jù)號(hào)碼是否連續(xù)，判定有無收入不入帳的問題。 0營(yíng)業(yè)外收支稽查程序表 1 不可稅前列支項(xiàng)目是否作正確調(diào)整 選擇 返回 檢視營(yíng)業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項(xiàng)目，是否作了恰當(dāng)調(diào)整。（ 2）審查其他業(yè)務(wù)支出會(huì)計(jì)處理和分類的正 確性，恰當(dāng)性。 選擇 返回 抽查重大的手續(xù)費(fèi)或其它籌資費(fèi)用事項(xiàng)，追查有關(guān)的原始憑證，審查其真實(shí)性以及是否涉及代扣代繳營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)。（ 4）將本企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。（ 2）審查總機(jī)構(gòu)出具的當(dāng)期管理費(fèi)用匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和辦法的證明文件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，確認(rèn)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)傇瓌t的合理性，是否前后一致，并檢視有關(guān)的單據(jù)憑證且與相關(guān)的明細(xì)帳核對(duì)。（ 3）審查所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。 4 特許權(quán)使用費(fèi)處理是否合法 選擇 返回 （ 1）審查特許權(quán)法律證明文件，驗(yàn)證所支付使用費(fèi)的特許權(quán)是否成立并為收款方所擁有。 在計(jì)算銷售收入或業(yè)務(wù)收入時(shí)是否已將銷貨退回及折讓、增值稅 扣除。 2 銷售費(fèi)用處理是否符合 稅法規(guī)定 選擇 返回 （ 1）檢查銷售費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是否符合銷售費(fèi)用的范圍即屬于產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)銷售服務(wù)費(fèi)和廣告宣傳用及銷售部門經(jīng)費(fèi)，是否將資本性支出或生產(chǎn)成本支出計(jì) 入銷售費(fèi)用減少本期應(yīng)稅所得。結(jié)合存貨、收入項(xiàng)目的檢查，審核銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本；審核委托代銷商品是否按照稅法規(guī)定收到代銷清單之日結(jié)轉(zhuǎn)收入和銷售成本。（ 2）截止性測(cè)試：檢查決算日前后若干日的出庫(kù)單（或發(fā)票）；檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄；對(duì)結(jié)帳日應(yīng)收帳款（大額的）進(jìn)行函證；審閱結(jié)帳日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單、運(yùn)輸憑證相核對(duì)，查明有無已記收入而貨物尚未發(fā)出或貨物已發(fā)出而本年未記收入的情況 0銷售成本稽查程序表 1 銷售成本與銷售收 入的配比是否合理 選擇 返回 （ 1）分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。企業(yè) ()大量管理資料下載 0收入稽查程序表 0銷售成本稽查程序表 0銷售費(fèi)用稽查程序表 0財(cái)務(wù)費(fèi)用稽查程序表 0其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)稽查程序表 0投資收益稽查程序表 0營(yíng)業(yè)外收支稽查程序表 0現(xiàn)金稽查程序表 0銀行存款稽查程序表 應(yīng)收票據(jù)稽查程序表 1應(yīng)收帳款稽查程序表 1壞帳準(zhǔn)備與壞帳損失稽查程序表 1預(yù)付賬款稽查程序表 1其他應(yīng)收款稽查程序表 1待攤費(fèi)用稽查程序表 1存貨稽查程序表 1長(zhǎng)期投資稽查程序表 1固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用稽查程序表 1在建工程稽查程序表 無形及遞延資產(chǎn)稽查程序表 2短期借款 /長(zhǎng)期借款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款稽查程序表 2應(yīng)付票據(jù)稽查程序表 2應(yīng)付帳款 /預(yù)收貨款稽查程序表 2其他流動(dòng)負(fù)債稽查程序表 2應(yīng)付債券稽查程序表 2工資福利費(fèi)用稽查程序表 2生產(chǎn)成本稽查程序表 2實(shí)收資本稽查程序表 2公積金和未分配利潤(rùn)稽查程序表 增值稅納稅義務(wù)人稽查程序表 3增值稅銷售額及銷項(xiàng)稅稽查程序表 3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稽查程序表 3兼營(yíng)及混合 銷售行為稽查程序表 3銷售額及銷項(xiàng)稅額稽查程序表 3進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稽查程序表 3出口銷售收入適用 “免、抵、退 ”或 “先征后退 ”稽 企業(yè) ()大量管理資料下載 3消費(fèi)稅銷售數(shù)量或銷售額稽查程序表 3消費(fèi)稅計(jì)稅單價(jià)稽查程序表 3消費(fèi)稅適用稅率及單位稅額稽查程序表 消費(fèi)稅稅額抵扣稽查程序表 4抵補(bǔ)以前年度虧損額稽查程序表 4再投資退稅稽查程序表 4外國(guó)企業(yè)及其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅稽查 4外國(guó)稅額扣除稽查程序表 4預(yù)提所得稅稽查程序表 4稅收優(yōu)惠 4發(fā)票稽查程序 表 0收入稽查程序表 1 收入是否正確申報(bào) 選擇 返回 將收入明細(xì)帳同總帳、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表相核對(duì)，查核收入是否正確申報(bào)。委托外貿(mào)代理出口；將代理合同、代辦運(yùn)費(fèi)、銀行結(jié)算單進(jìn)行核對(duì)，審查是否在收到代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時(shí)作收入處理。 3 銷貨退回及委找代銷業(yè)務(wù)處理是否恰當(dāng) 選擇 返回 檢視銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷貨退回委托代銷高品）是否恰當(dāng)。（ 3）必要時(shí)檢查下一年度若干天或兩個(gè)月的管理費(fèi)用明細(xì)帳，對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行截止性測(cè)試。（ 4）結(jié)合收入項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)特別