【正文】 法,是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額?！　?.“建筑工程”明細科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建固定資產(chǎn)而進行的建筑工程所發(fā)生的實際支出?！　「?、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為3%，預計使用壽命為6年。6＝183 （元）　　這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務處理為：　　借：醫(yī)療成本　　　　　183 　　　　貸：累計折舊　　　　　183 　?。?）206年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值＝1 136 000一（183 2）＝768 （元）　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：　　借：在建工程—建筑工程—醫(yī)療設備　768 　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　367 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　1 l36 000　?。?）206年12月31日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出：　　借：在建工程—建筑工程—醫(yī)療設備　　537 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　537 800　?。?）207年3月31日，改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)?！　?.“設備投資”明細科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為開展醫(yī)療活動準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本?！　。?）籌資費，指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設期內(nèi)發(fā)生的借款利息?！　。仍诒究颇俊按龜偼顿Y”明細科目中予以歸集；基建工程完工交付使用時，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P工程成本和在安裝設備成本。（建筑工程明細科目余額＋安裝工程明細科目余額＋在安裝設備明細科目余額）100%　　假設某醫(yī)院有關科目的上期結(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生額合計如下：“建筑安裝工程投資”科目為1 000 000元，“設備投資——在安裝設備”科目為800 000元，“待攤投資”科目為36 000元（已扣除可直接記入的部分）。（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設備投資合計）100%　　假設某醫(yī)院設計概算中所列的建筑安裝工程投資總額為1 000 000元，需要安裝設備投資總額為8 000 000元，其他投資中應負擔待攤投資的部分為2 000 000元，應分攤計入交付的使用資產(chǎn)成本的待攤投資總額為20 000元?！　、勰稠椆潭ㄙY產(chǎn)應分配的待攤投資＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項固定資產(chǎn)（需安裝設備）的采購成本和安裝成本合計分配率　　、無形資產(chǎn)的，按實際支付的價款，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。適用于建設工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設項目。適用于建設工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設項目?！　　?基建工程的主要賬務處理如下：　　，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記本科目（建筑安裝工程投資），按預付工程款余額，貸記“預付賬款——預付工程款”科目，按其差額，貸記“應付賬款——應付工程款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。　?。?）可行性研究費，包括勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費等?！　?.“建筑安裝工程投資”明細科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設備本身的價值?！　”纠?，設備改擴建后，增加了使用年限，設備服務能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應計入固定資產(chǎn)的成本。假定不考慮其他相關稅費。　　在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！　♂t(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。預計使用壽命（年）l00%　　月折舊率＝年折舊率247。采用這種方法計算的每期折舊額均相等?！　♂t(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。　　凈值轉(zhuǎn)入在建工程：　　借：在建工程—建筑工程　　5　　　　累計折舊　　　　　　　35　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　40　　發(fā)生改擴建支出及變價收入：　　借：在建工程—建筑工程　　21　　　　貸：銀行存款　　　　　21　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　貸：在建工程—建筑工程　　　　達到預定可使用狀態(tài)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 （5＋21－）　　　　貸：在建工程—建筑工程　　　【例題】12月20日，主管部門無償調(diào)入B超機一臺，關憑據(jù)注明的金額價款78萬元。盤盈的固定資產(chǎn)，應當按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認為當期費用。　　基建工程完工交付使用時，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——工程”科目，按該項工程應分攤的待攤投資，貸記“基建工程——待攤投資”科目；　　對于交付使用的達到固定資產(chǎn)標準的需安裝設備，按設備的采購成本、安裝工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按設備采購成本，貸記“基建工程——設備投資——在安裝設備”科目，按設備的安裝工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程——工程”科目，按該設備應分攤的待攤投資，貸記“基建工程——待攤投資”科目；　　對于交付使用的達到固定資產(chǎn)標準的不需安裝設備，按設備采購成本，借記本科目，貸記“基建工程——設備投資——不需安裝設備”科目；　　對于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　≠徣胄枰惭b的固定資產(chǎn)，借記“在建工程——設備安裝”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理?！　?，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科目（成本、應收利息）或“其他應收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務收入——投資收益”科目?！　敯凑諏嶋H支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為　　借：長期股權投資　　600 000 （50＋10）　　　　累計攤銷　　　　　　120 000　　　　貸：銀行存款　　　　100 000　　　　　　無形資產(chǎn) 　　　　　 600 000　　　　　　其他收入　　　　 　 20 000　　【例題】某醫(yī)院以一批材料對外投資，該批材料賬面價值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80 000元。采用成本法核算的長期股權投資，除非追加（或收回）投資，長期股權投資的賬面價值一般保持不變?！　。ǘ┲饕怂銉?nèi)容講解：　　■ 本科目核算醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資?！　　?委托加工物資的主要賬務處理如下：　　、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目。　　,需綜合考慮醫(yī)療保險、公費醫(yī)療、物價、財政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。報經(jīng)批準處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。藥品倉庫應按每一種藥品設置收、發(fā)、存數(shù)量明細賬和卡?！　。ǘ┈F(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：　　醫(yī)院藥品核算有一定局限性。　　根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預付工程款余額，貸記本科目（預付工程款），按其差額，貸記“應付賬款——應付工程款”等科目?！　。瑧敿皶r查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目。　?。ㄈ┖怂銉?nèi)容講解：　　■本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備?！　⌒轮贫龋ㄕ髑笠庖姼澹河嬏釅馁~準備的方法由醫(yī)院根據(jù)應收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等?！　♂t(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。對于財政授權支付年終預算結(jié)余資金，應增加財政應返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。無論財政授權支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入“財政應返還額度”。本科目年末應無余額?！　。ǘ┵徺I醫(yī)療設備、藥品等支用額度時，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目?！　∝斦苯又Ц妒侵赣韶斦块T開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。建議《新制度》明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務處理。醫(yī)療信息化的必要性和巨大優(yōu)勢，在當前美國已有三個版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧巴馬此次改革中爭議最少的一環(huán)。對于我們理解新的醫(yī)院會計制度也具有深刻的意義。　?。?0）應付賬款：規(guī)定“醫(yī)院為在建工程和基建工程項目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應付工程款，也在本科目核算”；核銷的應付賬款計入“其他收入”。但“到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息”除外?！薄　　?報表種類的增減：刪除了“基金變動表”，增加了“現(xiàn)金流量表”、“預算收支表”，明確了“基建投資表”的地位。第一部分　醫(yī)院會計制度改革介紹一、醫(yī)院會計制度改革的背景　　我國目前實行的醫(yī)院會計制度是1998年由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實施，從1999年開始實施，實施的時間大約10年了，但該制度存在很多缺陷?！薄　　?新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定“醫(yī)院對明細科目的設置可自行規(guī)定”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定“在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況和需要自行增設、減少或合并某些會計科目，以及自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目?！　。?）“其他應收款”：核算內(nèi)容新增了“應向職工收取的各種墊付款項、應收利息、應收利潤等”，主要是因為核算長期投資的需要。　　現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是“管理費用”和“其他支出”，征求意見稿轉(zhuǎn)入的科目為“其他收入”和“其他費用”。　　新制度適用于公立醫(yī)院，對非公立但為非營利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？　　■醫(yī)院現(xiàn)在對供應商開具的銀行匯票又該如何處理？　　五、中美醫(yī)改的思考以及對新制度制定的影響　　在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟發(fā)展階段，但美國本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改革理想和實現(xiàn)意義上的改革立法進程，都對中國醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。　?。ㄈ┤嫱七M醫(yī)療信息化發(fā)展　　奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項重要配套措施，是全面推進醫(yī)療信息化?！　【C上，我們可以看到，新制度改動較大,對今后的醫(yī)院會計核算,包括會計信息化、各庫房管理等有較大影響,如何在新、舊制度之間進行銜接,是各醫(yī)院會計工作者關注的問題。　　，分別適用于哪類財政支出？　　答：按照預算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權支付?！　　?零余額賬戶用款額度主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┰谪斦跈嘀Ц斗绞较拢盏酱磴y行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度?！　。ㄈ┠杲K整理與預算結(jié)余資金處理　　醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結(jié)余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權支付數(shù)額）和應繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權支付年終結(jié)余資金為70萬元（5 0004 930）。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記本科目（財政授權支付）科目，貸記“財政補助收入”等科目?！　∥覈F(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策?！　⌒轮贫龋ㄕ髑笠庖姼澹横t(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用。　　■ 當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額本科目貸方余額（或+本科目借方余額）　　■ 壞賬準備主要賬務處理如下：　　，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目?！　　?預付賬款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬╊A付工程款　　按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目（預付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！　。ㄈ┚唧w實施中可能存在的問題：　　“其他應收款”科目定義中的“暫付款項”如何與“預付賬款”科目的定義進行區(qū)分?　　五、藥品　?。ㄒ唬┬轮贫扰c現(xiàn)行制度主要變化：　　購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改