【正文】 但這種分?jǐn)偡绞椒ㄈ菀自斐梢寻搭A(yù)定分配率分?jǐn)偟拇龜偼顿Y與實(shí)際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。但由于各期都要計(jì)算分配套率，計(jì)算手續(xù)較為復(fù)雜，而且各期分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。　?。?）基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入基建工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。　　4.“其他投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的購(gòu)置現(xiàn)成房屋和取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出。本明細(xì)科目應(yīng)按待攤費(fèi)用支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。并設(shè)置了“基建撥款”和“基建工程”兩個(gè)總賬科目來(lái)核算。　?。?）該設(shè)備改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為l0年。　　安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）?！　♂t(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“長(zhǎng)期借款”科目。12　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率　　【例題】某醫(yī)院203年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值6萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。預(yù)計(jì)總工作量　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額　　　　雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法?！　?，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　　?醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)?！　?、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。　　、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定?！　∫堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整?！　　?固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┎煌ㄟ^(guò)基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本?！　〔辉龠M(jìn)行通用設(shè)備與專用設(shè)備的入賬標(biāo)準(zhǔn)劃分；統(tǒng)一定義為“是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在2 000元以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”；　　規(guī)定醫(yī)院“根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)”；　　明確經(jīng)營(yíng)租入與融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法；　　明確無(wú)償調(diào)入及接受捐贈(zèng)在“其他收入”中核算；　　區(qū)分了固定資產(chǎn)更新改造與正常維護(hù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　?。ㄈ┖怂闩e例：　　【例題】醫(yī)院于206年2月10日，買入乙公司20%的股份，專利技術(shù)原價(jià)為60萬(wàn)元，至交易發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷12萬(wàn)元。　　以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目?！　≈苿┌l(fā)生的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等列入制劑成本，購(gòu)入的原材料也計(jì)入加工成本?！　　　×⑽屑庸の镔Y　?。ㄒ唬┡c現(xiàn)行制度的主要變化：　　現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實(shí)際成本，新制度（征求意見(jiàn)稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中?！　「倪M(jìn)藥品支出的核算:　　“藥品費(fèi)”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對(duì)外銷售”,但缺乏明細(xì)規(guī)定。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：　　，按照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?！　。?）接受捐贈(zèng)的藥品，其成本比照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。　?。ㄈ┖怂銉?nèi)容講解：　　■ 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品的實(shí)際成本，包括存放在藥庫(kù)、藥房的藥品。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目?！　♂t(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等，也在本科目核算。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?！　。含F(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的3%~5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例?！　。ǘ┈F(xiàn)行制度存在的問(wèn)題及新制度的改進(jìn)：　　?！　∠履甓蓉?cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）?！　。?）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬(wàn)元（3 0002 950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度50萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。每日終了，醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表?！　♂t(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目?！　。簝?nèi)控方面：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施?！　。簩?shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?！　∷詫?duì)于中國(guó)而言，借鑒美國(guó)改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗(yàn)，更具有適合于中國(guó)國(guó)情的獨(dú)特意義。　　這樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個(gè)職能不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé)，避免責(zé)任真空和責(zé)任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠在完全公平、透明的意義下進(jìn)行政策的辯論和調(diào)整?！　　鲞m用范圍不符合醫(yī)院劃分：現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的入賬方式及累計(jì)攤銷的會(huì)計(jì)處理?！　。?）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”：明確了各類醫(yī)保病人在結(jié)算時(shí)會(huì)計(jì)處理：“結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自付部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自付部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。　　三、與現(xiàn)行制度相比，新制度（征求意見(jiàn)稿）具體變化：　　■ 核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行”，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！　♂t(yī)院會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，醫(yī)院的會(huì)計(jì)流程和企業(yè)的會(huì)計(jì)流程沒(méi)有本質(zhì)差異，醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類似，而藥品銷售又類似零售業(yè)。　　■ 會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面 　　會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則由“333”變?yōu)椤?22”；現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)科目為43個(gè)總賬科目，新制度為57個(gè)總賬科目及4個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目?！　。?）待攤費(fèi)用：新增規(guī)定“如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用”。　?。?2）專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購(gòu)基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等各種專用基金，新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等”，但也提到了可以 “按規(guī)定提取其他基金”?！　W巴馬醫(yī)改目標(biāo)是全民醫(yī)保，給已有醫(yī)療保險(xiǎn)的人提供安全感；給無(wú)保險(xiǎn)的人提供醫(yī)療保險(xiǎn)。在上世紀(jì)90年代，美國(guó)退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心，創(chuàng)造了美國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨(dú)特的一幕。第二部分　醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解一、零余額賬戶用款額度　　知識(shí)鏈接：　?。簽榱诉m應(yīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革資金核算的需要，規(guī)范財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革后預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)政部在2001年頒發(fā)的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）中，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)?！　∝?cái)政授權(quán)支付是指單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金?！　。ㄋ模┠甓冉K了，零余額用款額度必須清零。假設(shè)甲公立醫(yī)院實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。支出時(shí)，減少“財(cái)政應(yīng)返還額度”。仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時(shí)：　　借：相關(guān)科目　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付　?。?）如果甲公立醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬(wàn)元：　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　250 000　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　250 000　?。?）如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度：　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　250 000　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　250 000　　　　二、財(cái)政應(yīng)返還額度　　■ 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度?！　　霰究颇科谀┙璺接囝~反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　鲇?jì)提壞賬準(zhǔn)備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等?！　　?本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備?！　∈盏剿?gòu)藥品、物資、設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程——設(shè)備安裝”、“基建工程——設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。但在藥品實(shí)際工作中，由于藥品價(jià)格政策變動(dòng)頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。外購(gòu)藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按藥品進(jìn)價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目?！　∽孕屑庸せ蛭屑庸ぐl(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）?！　。ㄋ模┖怂闩e例：　　【例題】12月20日，藥庫(kù)采購(gòu)員從外地購(gòu)入藥品一批，辦理入庫(kù)手續(xù)，其中購(gòu)入價(jià)，西藥64萬(wàn)元，成藥26萬(wàn)元，中草藥 8萬(wàn)元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價(jià)款88萬(wàn)元，其余款項(xiàng)暫欠，待藥品銷售完后再付款?！　。┮稽c(diǎn)思考　　未計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。　　、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目?！　　?長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：　　，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下：　　（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。　　■ 本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ǘ┖怂闩e例：　　【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、分期付息、到期還本、面值為6 000元的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款6 000元?！　　?醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。　　（四）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。　　借：固定資產(chǎn)　　　780 000　　　　貸：其他收入　　　780 000　　【例題】12月20日，醫(yī)院在年末財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療儀器一臺(tái)，估價(jià)4 600元　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 600　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　4 600　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢　4 600　　　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　4 600　?。ㄋ模?duì)新制度建議　　,而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有“房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)”四類,交通運(yùn)輸工具沒(méi)有單列。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)。預(yù)計(jì)使用壽命（年）l00%　　月折舊率＝年折舊率247?！　“措p倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：　　年折舊率＝2／5l00%＝40%　　第一年應(yīng)提的折舊額＝12040%＝48（萬(wàn)元）　　第二年應(yīng)提的折舊額＝（120—48）40%＝（萬(wàn)元）　　第三年應(yīng)提的折舊額＝（120—48—）40%＝（萬(wàn)元）　　從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：　　折舊額＝（120－48－－－1204%）/2＝（萬(wàn)元）　　　　年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)