0105086論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究(存儲版)
【正文】 ，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時，形成富有特色的決策經(jīng)營系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機(jī)制。關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 集團(tuán)公司 內(nèi)部控制 監(jiān)督 財務(wù)總監(jiān) 1 前言按《公司法》組建的企業(yè)集團(tuán)，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營結(jié)構(gòu)為董事會、監(jiān)事會總經(jīng)理經(jīng)營班子二級單位經(jīng)理經(jīng)營班子，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機(jī)制是比較明晰的。2 一般的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財務(wù)控制與會計監(jiān)督的組織體系，集團(tuán)公司一般實行三級管理，即如下模式：集團(tuán)公司是以母子公司型式存在的，下面多個子公司的財務(wù)各自獨(dú)立設(shè)帳核算和管理，一般來說，母公司財務(wù)部門的擔(dān)子更重，除負(fù)責(zé)母公司的財務(wù)管理工作外。”可見，作為總會計師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財務(wù)控制和會計監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用，總會計師的職責(zé)在《總會計師條例》第9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會計師負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預(yù)算，財務(wù)收支計劃，信貸計劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；(2) 進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；(3) 建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財務(wù)會計資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析；(4) 承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。然而，問題是財務(wù)部門作為企業(yè)的一個職能管理部門，又不僅僅是從事財務(wù)控制和會計監(jiān)督這一項工作，而且，即使是監(jiān)督工作也存在監(jiān)督別人和自我內(nèi)部監(jiān)督雙重內(nèi)容，況且，作為一個職能部門，以執(zhí)行會計核算任務(wù)為主，且權(quán)力也有限，這往往會導(dǎo)致財務(wù)控制和會計監(jiān)督職能的弱化，再加上，財務(wù)部門的財務(wù)控制、會計監(jiān)督工作質(zhì)量如何保障，如何衡量，誰去衡量呢？等等，新《會計法》的制訂，已注意到這一問題，因為從大量出現(xiàn)的財務(wù)管理案件來看，正是因為財務(wù)部門的財務(wù)控制與會計監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致，因而新《會計法》對加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督制度、法律責(zé)任的明確上，作了重大修改和調(diào)整。這就是對應(yīng)的財務(wù)總監(jiān)派出管理出臺的原因。（6）財務(wù)總監(jiān)組織行政管理屬內(nèi)審部，業(yè)務(wù)管理同時屬內(nèi)審部和總會計師，以總會計師為主，內(nèi)審部協(xié)助?？梢?，財務(wù)總監(jiān)有雙重身份，既是會計工作者，也是內(nèi)審工作者，或者說是從內(nèi)部審計的角度從事會計工作，這與財會部門崗位主要從事會計核算工作是有根本區(qū)別的。（2） 財務(wù)部長雖然也是屬于總公司派出人員，但畢竟是二級企業(yè)的中層干部，從組織的結(jié)構(gòu)與管理的角色來說，總公司很難對其進(jìn)行過多的控制。但財務(wù)總監(jiān)則不然，他不是子公司總經(jīng)理的助手和參謀，而是集團(tuán)公司總經(jīng)理的助手和參謀，履行集團(tuán)公司內(nèi)部審計部的崗位工作職能，從管理層次上講，相當(dāng)于子公司副總經(jīng)理，集團(tuán)公司的部門經(jīng)理級別。其次，從廣東省一些集團(tuán)公司性質(zhì)的大中型企業(yè)的實踐來看，他們的財務(wù)總監(jiān)派出管理都有操作性很強(qiáng)的制度，如《廣東省省屬國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》、《南華西企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)制度》、《廣東省公路工程建設(shè)集團(tuán)公司財務(wù)總監(jiān)派出規(guī)定》等。 supervision。（8）制止違法收支，并及時向上級單位和有關(guān)部門報告；（9）根據(jù)工作需要，隨時調(diào)閱與經(jīng)營活動有關(guān)的帳目和資料，并查詢有關(guān)情況；（10）定期向母公司報告子公司資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益變化情況，及時報告經(jīng)營活動的重大問題。 財務(wù)總監(jiān)與子公司總經(jīng)理： 子公司的財務(wù)主管盡管屬下派，但仍是子公司總經(jīng)理（代表經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子）的助手和參謀，從權(quán)力責(zé)任結(jié)構(gòu)層級上講是中層領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)職能部門的運(yùn)作。我們再看看特區(qū)一些企業(yè)集團(tuán)的做法，深圳免稅集團(tuán)95年頒布的《財務(wù)主管人員下管一級暫行規(guī)定》中主要內(nèi)容是：（1） 下屬二級全資子公司的財務(wù)部長由集團(tuán)公司委派，并實行定期輪換制；（2） 各全資子公司財務(wù)部長行政上受集團(tuán)公司計財部領(lǐng)導(dǎo)，由集團(tuán)公司委派，其他財務(wù)人員行政上受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)公司計財部領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督；（3） 下派的財務(wù)部長負(fù)責(zé)所在單位的全面財務(wù)工作，組織和領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部嚴(yán)格執(zhí)行國家和集團(tuán)公司的有關(guān)財務(wù)制度，如實反映財務(wù)情況和經(jīng)營成果，監(jiān)督各項財務(wù)收支和資金使用，發(fā)現(xiàn)問題及時上報；（4） 集團(tuán)公司每年對派出的財務(wù)部長考核一次，對表現(xiàn)優(yōu)秀的給予獎勵，對不稱職的給予降職或免職；（5） 全資子公司的財務(wù)部長實行定期報告制度，由財務(wù)總監(jiān)、集團(tuán)公司人事部門及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人定期聽取其財務(wù)執(zhí)行情況（每季一次），同時提交書面財務(wù)報告。 財務(wù)總監(jiān)與總會計師：小企業(yè)情況下，總經(jīng)理直接管理財務(wù)工作，但在大中型規(guī)模的情況下，總經(jīng)理精力有限，遵照分權(quán)管理原則，總經(jīng)理把財務(wù)管理的一部直線權(quán)力分權(quán)委托給總會計師，總會計師作為助單位負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）總會
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