【正文】 單屬于深加工結轉的復出口貨物，哪份關單屬于直接承接進口料件的復出口貨物；即使海關同意對深加工復出口貨物的“出口貨物報關單”注上一個識別標志，但對于既耗用深加工結轉的進口料件，又耗用直接進口料件的復出口貨物，此種情況，退稅部門還是無法計算該出口貨物的應退稅額或應免抵退稅額，這給退稅部門對加工貿易的稅收管理帶來了難度。（1）不符合“鼓勵加工貿易企業(yè)使用國產(chǎn)料件”的政策取向。實際上變成了區(qū)外的就是一個大的“出口加工區(qū)”，這樣不利于各部門對深加工結轉業(yè)務的管理。從客觀上講，深加工結轉業(yè)務，不僅符合我國加工貿易和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律和要求，也有利于我國抓住當前國際產(chǎn)業(yè)轉移的契機，加速發(fā)展國內配套產(chǎn)業(yè)，全面提升產(chǎn)業(yè)結構，促進先進科技的高新產(chǎn)業(yè)在我國“落地生根”，從而更好地發(fā)揮加工貿易對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的促進作用。如果這些企業(yè)將深加工結轉業(yè)務由免稅政策改為免抵退稅政策，一方面從事深加工結轉業(yè)務的貨物所耗用的國產(chǎn)料件的進項稅額允許抵扣，另一方面，要計算深加工結轉業(yè)務貨物征、退稅率之差不予抵扣稅額，據(jù)測算。實行免抵退稅后，區(qū)內外的企業(yè)和中心內外的企業(yè)稅收政策基本一致，而且，在一定程度上區(qū)外和中心外的企業(yè)的配套服務還優(yōu)于區(qū)內和中心內，這樣就可能降低區(qū)外加工貿易企業(yè)進入?yún)^(qū)內的積極性，從而影響其發(fā)展。根據(jù)江蘇的測算，2003年以來，%，最高的達到90%以上，最低的也要在20%左右。從源頭上控制深加工結轉業(yè)務的范圍，我們意見，對外購國內保稅進口料件成本比重進行限制（如40%），對低于這個比重的建議外經(jīng)貿主管部門不予審批。(2)對上游企業(yè)申請深加工結轉業(yè)務中使用的保稅進口料件，稅務部門審核深加工結轉的進出口電子信息后，出具“深加工結轉業(yè)務免稅證明”。并規(guī)定對進入特定區(qū)域內的貨物實行退稅，出特定區(qū)域的貨物由海關按照進口貨物的有關規(guī)定處理。增加金額最大的蘇州三星液晶顯示器，增加金額達3370萬元。(4)1018戶次企業(yè)中，減少退稅規(guī)模的企業(yè)有48戶次。一、出口貨物的總體稅負（僅指增值稅，下同）理論分析生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物總體稅負出口貨物稅負=出口貨物應納稅額+出口貨物耗用的進項稅額=[外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）—出口貨物耗用的進項稅額]+出口貨物耗用的進項稅額=外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）外貿企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口的總體稅負出口貨物稅負=外貿企業(yè)收購出口貨物支付的進項稅額—外貿企業(yè)出口貨物的應退稅額=內銷貨物銷售收入X征稅率—內銷貨物銷售收入X退稅率=內銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）兩種方法項下出口貨物的總體稅負比較兩種方法比較的前提條件，一是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物，原來是自營報關出口，實行免抵退稅辦法，現(xiàn)改為先銷售給外貿企業(yè)，再由外貿公司報關出口，生產(chǎn)企業(yè)按照內銷征稅，外貿企業(yè)實行免退稅辦法；二是不管是生產(chǎn)企業(yè)自營出口還是外貿企業(yè)收購出口，兩者最終銷售給外商的價格保持不變。也就是說，免抵退稅與免退稅方法計算的結果是一致的。當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營報關出口實行免抵退稅方法，改為銷售給外貿企業(yè)出口，按內銷規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅方法，且當內銷出口貨物的價格高于外銷價格時，其實際結果發(fā)生以下變化。據(jù)我省有關資料統(tǒng)計，一般貿易出口額占所有出口額的比例為46%，進料加工貿易占所有出口額的比例為43%，來料加工貿易占所有出口額的比例為10%。如果正好等于臨界點，則建議企業(yè)仍從事來料加工復出口業(yè)務，這樣可以少繳納一些地方稅收。即：退稅率越低，進料加工貿易企業(yè)的負擔就越低，當征稅率與退稅率相同時，從事進料加工貿易和一般貿易出口企業(yè)的負擔是相同的。在征、退稅率不一致的情況下，一般來說，由于代墊的國產(chǎn)料件金額占外銷收入的比例是很低的，往往達不到上表中列舉的各個國產(chǎn)料件的臨界點，在此情況下，征退稅率之差越大,從事來料加工貿易方式的稅收負擔要低于從事一般貿易方式出口的貨物,反之，從事一般貿易方式出口的貨物稅收負擔要低于事來料加工貿易方式的出口貨物。根據(jù)上述表式，可以得出如下結論：如來料加工復出口貨物中耗用的國產(chǎn)料件占全部外銷收入的比值高于上表國產(chǎn)料件的臨界點，說明從事一般貿易方式出口貨物業(yè)務的稅收負擔低于來料加工貿易；反之，高于來料加工貿易的稅收負擔；如果等于臨界點，則兩種稅收政策計算的結果是相同的。 （二）進料加工貿易與一般貿易出口貨物的稅收政策比較分析根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，采用一般貿易方式出口的貨物，對生產(chǎn)企業(yè)目前采用的是 “免、抵、退”稅辦法，下面以生產(chǎn)企業(yè)從事進料加工復出口業(yè)務與一般貿易出口貨物在實行統(tǒng)一的 “免、抵、退”稅辦法下作一比較。如F(XY)＝EY，則目前對這兩種業(yè)務采取的稅收政策是公平一致的。 加工貿易與一般貿易出口貨物 稅收政策比較分析 出口貿易是促進國民經(jīng)濟發(fā)展的一個重要方面,出口貿易的方式也是多種多樣,目前,有一般貿易、加工貿易(進料加工、來料加工貿易) 、易貨貿易、補償貿易、小額貿易、境外帶料加工貿易等等。當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營報關出口實行免抵退稅方法，改為銷售給外貿企業(yè)出口，按內銷規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅方法，且當內銷出口貨物的價格低于外銷價格時，其實際結果發(fā)生以下變化。其結果與自營報關出口相比，出口貨物增值稅的總體稅負就會提高。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，免抵退稅適用于生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物，免退稅方法適用于外貿企業(yè)的出口貨物，這兩種方法，其應退（免）稅的計算方法及退（免）稅的計稅依據(jù)是不同的，反映在出口貨物的增值稅負擔水平和企業(yè)實現(xiàn)的利潤也有所不同。這些企業(yè)增加退稅的主要原因是深加工結轉業(yè)務中所耗用的國產(chǎn)料件的比例較大。既有增加退稅規(guī)模的企業(yè)，又有減少退稅規(guī)模的企業(yè)。對海關特定監(jiān)管區(qū)域有沖擊，需要加強引導。具體可采取以下管理措施：(1)對上游企業(yè)，根據(jù)海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）和企業(yè)開具的出口發(fā)票，從出口日期后的90天內，與正常直接出口業(yè)務一并向主管稅務機關申報免抵退稅。需要相關部門的配合。為規(guī)范加工貿易深加工結轉業(yè)務的健康發(fā)展，引導加工貿易企業(yè)進入出口加工區(qū)開展加工貿易，改變加工貿易企業(yè)分散、難以管理的局面，對深加工結轉符合以下條件的，可以實行免抵退稅政策，否則視同內銷貨物處理，按增值稅的有關規(guī)定征收增值稅。綜上分析，免抵退稅政策是鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)料件，這也是我們所需要的。這些企業(yè)在今年上半年對深加工結轉業(yè)務均實行免稅政策，按增值稅有關政策，對免稅貨物耗用的國產(chǎn)料件所支付的進項稅額不予抵扣，轉入產(chǎn)品成本。實行“免、抵、退”稅政策的利弊分析。鑒于目前加工貿易管理中存在的諸多問題，國家批準設定了若干出口加工區(qū)，以引導加工貿易企業(yè)向出口加工區(qū)集中，逐步規(guī)范區(qū)外加工貿易管理，由于出口加工區(qū)監(jiān)管較多，約束較多，與區(qū)外加工貿易政策相比，如出口加工區(qū)無明顯的優(yōu)惠政策，則無法達到引導加工貿易企業(yè)向出口加工區(qū)集中的目的。２、實行免稅政策的利弊分析符合35號文有關規(guī)定及其它有關管理部門的管理要求。 （４）不利于對從事加工貿易業(yè)務出口貨物的稅收管理。如果對間接出口視同內銷，轉出企業(yè)在結轉時繳納增值稅，企業(yè)勢必要開具增值稅專用發(fā)票，海關將據(jù)此認定企業(yè)進料加工后內銷，必定補征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，外管部門也不予外匯核銷。 二是道道結轉、道道免稅，深加工結轉的復出口貨物報關離境后按現(xiàn)行加工貿易規(guī)定進行退（免）稅管理。 海關對深加工結轉的保稅貨物采用轉關運輸和不按轉關運輸兩種方式進行監(jiān)管。從國際貿易的發(fā)展狀況來看，深加工是符合進一步降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益，實行集約化管理精神，也是實行全球經(jīng)濟一體化的基本要求。第三，從2005年1月1日之后報關的出口貨物：●屬“出口貨物的免抵退稅未申報，出口電子信息”的補稅類型：應補征增值稅=（001出口報關單信息美元離岸價—免稅進口料件金額）247。即：生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》上申報的“已退稅額”、申報的“不予抵扣稅額抵減額”，與當年度稅務機關審批的情況不一致，其差異部分作補稅調整。即：生產(chǎn)企業(yè)已作免稅入帳的出口貨物沒有向征收部門辦理免稅申報，但在國家稅務總局下發(fā)的同一月份“出口報關單電子信息”（即“003”出口電子數(shù)據(jù)）中，出口貨物報關單尚未與免稅申報的出口貨物報關單核對上。《國家稅務總局關于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額的通知》（國稅函[2003]95號）規(guī)定：對生產(chǎn)企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當月申報的出口額，應按企業(yè)申報的相對應的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價等計算銷項稅額。免抵稅款通過財政結算的方式，按一定比例返還給地方財政。二是適當調整現(xiàn)行的75：25的共同負擔比例，過重的地方負擔成了地方財政背負的沉重包袱，需要改變這種狀況，降低地方財政負擔比重，以確保地方政府發(fā)展外向型經(jīng)濟的積極性，比如地方負擔最多不能超過當年地方財政增長部分的50%等；三是需要對現(xiàn)行的出口退稅基數(shù)進行調整，比如按照外貿增長、出口退稅的增長比例或財政收入的增長比例進行增長，每年都適當增加出口退稅基數(shù)，以緩解地方財政支出的壓力。進一步調整出口退稅率?，F(xiàn)在看來，要徹底防范騙稅，最根本的辦法是將出口貨物在國內各環(huán)節(jié)的應征稅款都給他征足，只要征足了稅，就不可能存在騙稅。（4）要規(guī)范特殊區(qū)域的退稅政策，明確加工貿易深加工結轉的稅收政策。目前，可以說我們已經(jīng)基本與國際接軌。這一辦法的實行，在當時增值稅管理水平下，有效的防止了騙稅。這是在出口退稅管理的實踐中摸索出的結果，是在加強管理與簡化手續(xù)、促進出口，騙稅與反騙稅等矛盾中尋找到的結合點。規(guī)定退稅率為增值產(chǎn)稅法定稅率。1993年以前，退稅的稅種有產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。如對原油、柴油等成品油、氧化鋁的不退稅，又如對禁止出口的貨物不予退稅等。在出口退稅方面，對退稅產(chǎn)品的范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、管理程序、退庫級次等作出了明確的規(guī)定。這一辦法違反了客觀經(jīng)濟規(guī)律，完全割斷了稅收與進出口貿易之間的關系，給此后一段時期的經(jīng)濟建設帶來了嚴重后果。實行出口退稅，不僅解決了重復征稅問題，更重要的是它符合間接稅屬地管理的原則。這里所說的國內稅和稅捐，是指間接稅。這些都有力地促進了我國對外貿易的發(fā)展，增長了近22倍。我將出口退稅的歷史改革及發(fā)展趨勢，向大家作一簡要介紹。由此可見，“進口征稅，出口退稅”是為國際所公認的。為了獎勵輸出，多創(chuàng)外匯，1950年12月21日，修訂后的《貨物稅暫行條例》及其實施細則，規(guī)定了出口產(chǎn)品實行出口退稅政策。對外貿企業(yè)沒有實行退免稅。應該說這方面比較平穩(wěn)，沒有大的變化。一般來說，出口上述產(chǎn)品的企業(yè)都應該可以給予退稅。二是對出口產(chǎn)品在運輸、倉儲、銀行貸款利息方面發(fā)生的營業(yè)稅，按照3‰的附加在退產(chǎn)品稅或增值稅時一并退還，不退產(chǎn)品稅或增值稅的，營業(yè)稅也不予退稅。緊接著從1996年1月1日起，國務院又將上述三檔退稅率進一步調低3%、6%、9%。1995年《國務院關于調低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》（國發(fā)明電［1995］3號）規(guī)定，要嚴格實行結匯與退稅掛鉤，出口企業(yè)申請退稅必須要附送出口收匯核銷單（在此之前為銀行的結匯水單）。從1996年4月起，財政部、稅務總局又恢復這一辦法。現(xiàn)代國際貿易既包括貨物貿易，也包括服務貿易，如金融、保險、電信、運輸?shù)?，而目前我們基本只對貨物貿易給予退稅。雖然這些規(guī)定的出臺都有一定的客觀原因，在一定時期內是一個比較好的選擇。因此，從長遠看，出口退稅與結匯掛鉤的規(guī)定應該取消。對具有較高競爭力和容易引起國際貿易摩擦的出口商品，如機電產(chǎn)品和紡織服裝等適宜再降低退稅率，可以把出口退稅率降至10%以下；對高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品繼續(xù)降低出口退稅率，直至取消出口退稅；對國家支持和鼓勵出口高新技術產(chǎn)品等適當提高出口退稅率。進口的增值稅和消費稅是國家和地方在進口貨物時由海關代征的，出口的退還增值稅和消費稅也是通過各地出口后形成的，這就為建立進出口貿易稅收自我平衡機制創(chuàng)造了條件。積極鼓勵外貿代理制?！秶叶悇湛偩株P于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知（國稅發(fā)[2005]68號）規(guī)定：外貿企業(yè)