【正文】 在征、退稅率一致的條件下，從事一般貿(mào)易出口貨物業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)于從事來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。 ▲從事一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況: 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*(征稅稅率退稅稅率)(當(dāng)期購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)料件支付的進(jìn)項(xiàng)稅額) ＝A+B(XY)C企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)＝當(dāng)期應(yīng)納稅額+購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)料件支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝A+B(XY)C+C ＝A+BXBY▲對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物，當(dāng)期企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*(征稅稅率退稅稅率)(當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*(復(fù)出口貨物的征稅稅率退稅稅率) ) 當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)＝當(dāng)期應(yīng)納稅額+購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)料件支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝A+B(XY)D(XY)C+C ＝A+BXBYD(XY) ＝一般貿(mào)易方式企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)D(X Y)從上述公式可以看出，由于征稅稅率(X)≥退稅稅率(Y)，函數(shù)表達(dá)式D(XY)≥0，也就是說，從事進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)小于或等于從事一般貿(mào)易企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。 當(dāng)F(XY)EY＜0時(shí)， 則F(XY)(GF)Y＜0 F/G＜Y/X(此值稱為加工費(fèi)的臨界點(diǎn)) 同樣計(jì)算出：E/G＞(XY)/X(此值稱為國(guó)產(chǎn)料件的臨界點(diǎn))根據(jù)以上公式計(jì)算，不同的退稅率有不同的加工費(fèi)、國(guó)產(chǎn)料件的臨界點(diǎn)，具體見下表： 加工費(fèi)(國(guó)產(chǎn)料件)占復(fù)出口貨物的價(jià)值比例臨界點(diǎn)表 征、退稅率加工費(fèi)臨界點(diǎn)( %)國(guó)產(chǎn)料件臨界點(diǎn)%征17%、退9% 征17%、退11%征17%、退13%征17%、退15%征17%、退17%0 從上述不等式及表式可以得出如下結(jié)論: (1)如加工費(fèi)占國(guó)內(nèi)價(jià)值比例低于加工費(fèi)的臨界點(diǎn)(也就是國(guó)產(chǎn)料件占國(guó)內(nèi)價(jià)值比例高于國(guó)產(chǎn)料件的臨界點(diǎn)),出口企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān),低于從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),對(duì)這樣的企業(yè),建議從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)比較好,反之,建議從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。其中,一般貿(mào)易和加工貿(mào)易是主要形式，出口額也是最大。一是出口貨物增值稅的總體稅負(fù)下降，其下降額為：（外銷貨物銷售收入—內(nèi)銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）；二是出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反而提高，其提高額為：（外銷貨物銷售收入—內(nèi)銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）。二、出口貨物實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)理論分析生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)出口貨物利潤(rùn)=正常實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)—外銷銷售收入X（征稅率—退稅率）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)出口貨物利潤(rùn)=外銷收入—收購(gòu)金額—出口貨物購(gòu)進(jìn)金額X（征稅率—退稅率）=正常實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)—出口貨物購(gòu)進(jìn)金額X（征稅率—退稅率）兩種方法項(xiàng)下，出口貨物實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比較此條件與出口貨物增值稅總體稅負(fù)相同，在此條件下，對(duì)兩種方法項(xiàng)下的出口貨物利潤(rùn)變化值計(jì)算公式如下：免退稅項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)—免抵退稅項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=正常實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)—內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）—正常實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)+外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）=—（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）從上述公式可以看出：（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價(jià)格與銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)報(bào)關(guān)，實(shí)行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷給外貿(mào)企業(yè)再出口，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法，其最終結(jié)果，出口貨物實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是相同的?，F(xiàn)對(duì)同一出口貨物，不同出口企業(yè)，在銷售給外商的出口貨物離岸價(jià)保持不變的情況下，僅僅是改變銷售方式，同時(shí)不考慮其他因素影響的條件下，對(duì)兩種方法作如下比較。這正是我們所提倡和鼓勵(lì)發(fā)展的。(1)1018戶企業(yè)中，增加稅源的企業(yè)有93戶次。為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)加工貿(mào)易的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，目前成立了出口加工區(qū)、保稅物流中心、海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)等海關(guān)特定的監(jiān)管區(qū)域。對(duì)上游企業(yè)從國(guó)外直接進(jìn)口保稅料件或從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的保稅進(jìn)口料件，計(jì)算免抵退稅抵減額。(1)商務(wù)部門：主要是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的審批問題。(1)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的成本占銷售深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物比重高于40%。弊：不利于現(xiàn)行的海關(guān)特定的保稅監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展，如出口加工區(qū)、海關(guān)保稅物流中心等的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)。一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免、抵、退”稅政策是稅務(wù)管理的需要。如對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅辦法，則使得區(qū)外加工貿(mào)易政策更優(yōu)惠于區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易政策，進(jìn)而無法達(dá)到規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理的目的。采用免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不管結(jié)轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，也不管是否跨地區(qū)，其中間環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策。 不管是深加工結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)出口貨物，還是直接承接進(jìn)口料件的復(fù)出口貨物，在貨物報(bào)關(guān)離境時(shí)，海關(guān)簽發(fā)的是內(nèi)容相同的“加工貿(mào)易”的出口貨物報(bào)關(guān)單及提供格式相同的出口電子信息。因此，如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將造成國(guó)家政策的相互矛盾和混亂，破壞了我國(guó)整體加工貿(mào)易政策一致性、連貫性和系統(tǒng)性，整個(gè)加工貿(mào)易政策可能由于稅收管理的原因?qū)е聡?guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)文件的規(guī)定無法落實(shí)。簡(jiǎn)稱“道道免稅”。不按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸辦理結(jié)轉(zhuǎn)的，企業(yè)按上述《申請(qǐng)表》內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際送貨后統(tǒng)一在轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)；按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸辦理結(jié)轉(zhuǎn)的，在每一次交貨前必須分別在轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)。 (一)現(xiàn)行對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理情況 對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理問題，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)帳制度意見的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)）第五條明確規(guī)定。（1+征稅率）征稅率●屬“出口貨物的免抵退稅逾期申報(bào)”類型的：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=（退稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額—免稅進(jìn)口料件金額）247。在實(shí)際工作中，屬于第（2）和第（3）類型的，目前暫緩征稅。④出口貨物的免抵退稅未申報(bào)，有出口電子信息?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2003年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國(guó)稅函[2003]1303號(hào)）規(guī)定：對(duì)在年度清算結(jié)束前生產(chǎn)企業(yè)仍未收齊單證及有關(guān)電子信息核對(duì)不上的出口貨物，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補(bǔ)稅。這樣，可以降低出口退稅的總體規(guī)模，減少地方財(cái)政的超基數(shù)負(fù)擔(dān)。建立進(jìn)出口貿(mào)易稅收自我平衡機(jī)制。目前的出口退稅率仍然維持在一個(gè)較高的水平上，仍然有調(diào)整的空間。從嚴(yán)格意義上說，報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單都不能從根本上防止騙稅。（二）關(guān)于增值稅退稅的計(jì)算辦法問題。但離完整、規(guī)范的目標(biāo)還有一定距離。執(zhí)行新稅制后，正如前面所說的，由于對(duì)增值稅發(fā)票的鏈條管理有盲目樂觀的認(rèn)識(shí)，1994年開始，取消了稅票管理。對(duì)報(bào)關(guān)單，增值稅專用發(fā)票（94年稅制改革前為進(jìn)貨發(fā)票），由于比較容易取得，且又是出口貨物必須要有的憑證，申報(bào)退稅需提供這兩個(gè)憑證，無論是企業(yè)、外經(jīng)貿(mào)主管部門，還是稅務(wù)部門，都覺得應(yīng)該而且合理。執(zhí)行的結(jié)果是出口退稅規(guī)模增長(zhǎng)迅猛，財(cái)政難以負(fù)擔(dān)；騙稅呈迅速蔓延趨勢(shì)。增值稅基本都按法定（或減稅后的）稅率退稅，后由于當(dāng)時(shí)情況下，減免稅情況較多，為了體現(xiàn)“征多少、退多少”的原則，陸續(xù)按實(shí)際稅負(fù)確定了一些退稅率，稱為增值稅核定退稅率；特別消費(fèi)稅按照法定（或減稅后的）稅額執(zhí)行，基本沒有變化；產(chǎn)品稅最開始按產(chǎn)品稅的法定（或減稅）稅率執(zhí)行。后兩個(gè)原因是主要原因。國(guó)務(wù)院43號(hào)文件的頒布標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)出口稅收制度的正式形成。改革開放后出口退稅制度十一屆三中全會(huì)后，隨著黨的工作重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)體制改革，對(duì)外開放等，出口退稅作為配合外貿(mào)體制改革（一是1979年后開始下放出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，允許工業(yè)部門和地方經(jīng)營(yíng)對(duì)外貿(mào)易，二是1985后外貿(mào)總公司與分支公司脫鉤，推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，在輕工、工藝、服裝三個(gè)外貿(mào)行業(yè)實(shí)行自負(fù)盈虧試點(diǎn)；三是1998年取消了對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口補(bǔ)貼，全部實(shí)行自負(fù)盈虧，徹底打破了“大鍋飯”體制）的一個(gè)重要措施，得以逐步恢復(fù)，并得到了快速發(fā)展。（二）我國(guó)出口退稅制度的形成改革開放前出口退稅制度(1)新中國(guó)成立后，為了迅速恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，在稅收方面，中央指示要廢除苛捐雜稅，建立新稅制，增加收入。這就是說，一個(gè)國(guó)家可以根據(jù)本國(guó)的稅法對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收國(guó)內(nèi)稅，但其稅負(fù)不得高于國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的稅負(fù)。對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了較大的拉動(dòng)作用。為了使大家充分認(rèn)識(shí)到出口退稅的重要性，了解出口退稅的歷史改革情況，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)出口退稅內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，便于各位更好地開展工作。同樣，一個(gè)國(guó)家可以對(duì)本國(guó)的出口產(chǎn)品退還或免征國(guó)內(nèi)稅，別國(guó)不得因此對(duì)該國(guó)產(chǎn)品實(shí)行報(bào)復(fù)措施。1950年1月30日政務(wù)院頒布的《貨物稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物要征收貨物稅，但對(duì)出口貨物未作退免稅規(guī)定，而是按一般國(guó)內(nèi)產(chǎn)品照章納稅。1980年國(guó)務(wù)院的315號(hào)文件規(guī)定，進(jìn)口征稅，對(duì)工貿(mào)公司和其他非外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品，視其虧損程度，按保本微利的原則酌情減免稅。（三）現(xiàn)行出口退稅制度關(guān)于出口退稅的產(chǎn)品范圍。關(guān)于退稅的企業(yè)范圍。1998年，為了配合外貿(mào)體制改革，實(shí)行了徹底退稅，一是對(duì)征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品，按照各環(huán)節(jié)稅負(fù)的累加確定綜合退稅率，按產(chǎn)品稅綜合退稅率退稅。針對(duì)這種情況，國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門在加強(qiáng)管理的同時(shí)，迅速?zèng)Q定調(diào)低退稅率，從95年７月1日起，煤炭、農(nóng)產(chǎn)品調(diào)為3%，以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和適用13%的其他貨物，調(diào)為10％，其他17%的調(diào)為14%。關(guān)于出口收匯核銷單問題。其結(jié)果是騙稅出現(xiàn)了迅速的蔓延。今后的發(fā)展方向是：（1）增加服務(wù)貿(mào)易的退免稅?，F(xiàn)行的是對(duì)外貿(mào)企業(yè)免、退，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)是免、抵、退，對(duì)卷煙出口是免稅，對(duì)小規(guī)模納稅人出口的貨物免稅。另一方面，目前我們已經(jīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了交叉稽核，將來在四小票得到解決，稅務(wù)系統(tǒng)幾大計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)得到有效整合，以及稅務(wù)干部管理水平得到了進(jìn)一步提高之后，應(yīng)該說會(huì)從根本改變目前的騙稅情況；第三，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)結(jié)不結(jié)匯，什么時(shí)間結(jié)匯，是企業(yè)行為，我們強(qiáng)調(diào)結(jié)匯與退稅掛鉤，在一定程度是侵犯了企業(yè)的利益；第四、外匯核銷問題應(yīng)該是外匯管理局的工作，我們要求退稅與核銷掛鉤，有超越職責(zé)的問題。作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在解決當(dāng)前出口退稅機(jī)制改革運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況和新問題前提下，出口退稅率的調(diào)整仍然是首選之策。我國(guó)的對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易處于基本平衡狀態(tài)，總體上外貿(mào)出口略大于外貿(mào)進(jìn)口，保持順差略有盈余。二是“免抵”部分仍然調(diào)庫(kù)，但不占用基數(shù)，基數(shù)全部用于退庫(kù)，免抵稅款通過財(cái)政結(jié)算的方式，按一定比例返還給地方財(cái)政，這樣也可以減少地方財(cái)政超基數(shù)的負(fù)擔(dān)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財(cái)稅[2004]116號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè))出口《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅[2003]222號(hào))及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。即：生產(chǎn)企業(yè)自該批貨物報(bào)關(guān)出口后，在規(guī)定期限內(nèi)尚未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，但是“中國(guó)電子口岸中心”下傳的“出口報(bào)關(guān)單電子信息”（即001出口電子數(shù)據(jù)）中，存在有出口不申報(bào)的出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅。（1+征稅率）退稅率⑤屬“正常申報(bào)審核未通過”補(bǔ)稅類型的：至清算期末，出口貨物免抵退稅審核未通過的，應(yīng)區(qū)分兩種情況：對(duì)已補(bǔ)過稅的，不再補(bǔ)稅；對(duì)尚未補(bǔ)過稅的，按以下計(jì)算公式補(bǔ)稅：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=（退稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額—免稅進(jìn)口料件金額）247。具體從以下幾方面來管理。 ３、深加工結(jié)轉(zhuǎn)的外匯核銷管理。 （二）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的利弊分析 １、實(shí)行征稅政策的利弊分析。 （２）嚴(yán)重占?jí)浩髽I(yè)資金，增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，嚴(yán)重削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貨物進(jìn)行退（免）稅管理，這與直接承接進(jìn)口料件的復(fù)出口貨物按加工貿(mào)易退（免）稅管理的計(jì)算結(jié)果是不同的，退稅部門在審核時(shí)無法鑒別哪份關(guān)