【正文】 應交稅費—應交營業(yè)稅將賬面價值轉作當期損益借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)對比資料攤銷的會計處理自用無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)借：管理費用、制造費用等 貸：累計攤銷借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷第七章 投資性房地產(chǎn)新增變化1． 空置建筑物的表述2． 刪除了“外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認”和“只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)”的表述；3． 資本化后續(xù)支出的會計處理不通過“在建工程”科目核算，通過投資性房地產(chǎn)(在建)科目核算；4． 處置投資性房地產(chǎn)時，將公允價值變動損益和資本公積—其他資本公積調整其他業(yè)務成本復習重點：掌握投資性房地產(chǎn)范圍的基本概念、后續(xù)計量與轉換處置的核算投資性房地產(chǎn)范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。3． 已出租的建筑物 ①是指企業(yè)擁有產(chǎn)權并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn) ②已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 利潤分配—未分配利潤2． 投資性房地產(chǎn)如轉換前為無形資產(chǎn)的，其攤銷的計提按無形資產(chǎn)的攤銷計提原則處理：當月增加、當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷。3． 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應考慮的因素： ①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量； ②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和所得稅收付有關的現(xiàn)金流量；資產(chǎn)組1． 根據(jù)減值測試的結果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。第九章 負債復習重點：掌握可轉換公司債券、其余了解。應付賬款入賬時間入賬價值①貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬②貨物與發(fā)票賬單不同時到達，月份終了估價入賬①對于現(xiàn)金折扣，按總值入賬，現(xiàn)金折扣，沖減當期財務費用②無法償付或無需支付的應付賬款轉營業(yè)外收入預收賬款如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入應收賬款科目的貸方應付利息借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出、利息支出貸：應付利息 長期借款—利息調整(或借計)應付股利企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案不確認負債，于附注中披露股東大會或類似機構通過的利潤分配方案實際支付前形成企業(yè)負債借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利其他應付款包括：應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付及暫收其他單位的款項、職工未按期領取的工資、售后回購方式融資。②應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 ①由受托方代收代繳的消費稅借：委托加工物資 應交稅費—應交消費稅 貸：應付賬款、銀行存款 ②最終產(chǎn)品出售時，計算總的應交消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交消費稅 ③最后，補交差額即可3．受托方帳務處理： 借：應收賬款 貸：應交稅費—應交消費稅進出口產(chǎn)品1． 進口應稅消費品應交的消費稅—計入進口產(chǎn)品成本2． 出口消費品（免稅于先征后退）營業(yè)稅提供應稅勞務計入當期損益，即通過“營業(yè)稅金及附加”核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入營業(yè)外收支。①無法支付的銀行承兌匯票，按應付票據(jù)的到期值轉入“短期借款”科目。2． 相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合不應當大于企業(yè)所確定的分部報告3． 對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。 ④涉及內部轉移價格的需要作調整。 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本第八章 資產(chǎn)減值復習重點：容易章節(jié) 注意概念 掌握商譽減值資產(chǎn)減值范圍資產(chǎn)減值準則涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值準則不涉及的資產(chǎn)范圍1． 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資2． 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3． 固定資產(chǎn)4． 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5． 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）6． 探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施7． 商譽1． 存貨2． 建造合同形成的資產(chǎn)3． 遞延所得稅資產(chǎn)4． 消耗性生物資產(chǎn)5． 融資租賃中出租人未擔保余值6． 可供出售金融資產(chǎn)7． 持有至到期投資1． 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應至少于每年年終進行減值測試2． 對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有較大不確定性，也應當每年進行減值測試資產(chǎn)的可收回金額1． 對企業(yè)持有待售的資產(chǎn)，一般以公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。4． 自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉換日：企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議的日期。批準書頒發(fā)之日起滿1年未動工的，或已開工但開工面積不足總面積1/3或已投資額不足總投資額25%的且未批準中止連續(xù)滿1年的認定為閑置土地。9． 持有待售無形資產(chǎn)不進行攤銷 ，比照固定資產(chǎn)，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。2． 某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權利或其它法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其它法定權利的期限。 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。　 （3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。如果實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。3． 完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價值，在這種情況下需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、折舊方法和預計凈殘值計提折舊。2=（萬元）年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額要分段計算1．除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3． 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)（土地使用權）累計折舊甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5100%=40%自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，確認為當期損益（投資收益）。⑴借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤B． 原持股點至新增點凈資產(chǎn)公允變動對原持股部分的調整⑴借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益 (不跨年)⑵借：長期股權投資—損益調整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 ⑶借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積②新增持股比例部分：A． 對新增部分投資的成本的調整借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入 （負商譽）B． 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽；確定與整體投資相關的商譽或計入留存收益（損益）的金額；也就是說出現(xiàn)商譽就不可能出現(xiàn)營業(yè)外收入，二者選其一。（當然一般來說折舊、攤銷朝費用里計的就比投資企業(yè)記的少）⑶．存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后存貨的賣出數(shù)量亦對凈利潤進行調整。購買日之前的凈利潤的分配沖減投資成本，購買日之后的凈利潤的分配，計入投資收益。（即由追加投資由權益法轉為成本法）①原來是成本法的，直接將多次成本相加即可。初始入賬同一控制(企業(yè)合并)非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設立分公司）①借：長期股權投資(非公允，對方所有者權益賬面) 應收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)資本公積—資本溢價 ，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時，對被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在兩個時點的變動的不同會計處理；即是否應將兩個時點公允價值的變動額與凈利潤的差額計入資本公積—其他資本公積科目。100　　貸：存貨跌價準備原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。③存貨估計售價的確定：有合同：合同數(shù)量部分——合同價 超過合同部分—一般市場價無合同：一般市場價盤虧或毀損收發(fā)差錯和管理不善非常原因① 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料② 借：其他應收款/銀行存款/原材料 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢③ 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料④ 借：其他應收款/銀行存款/原材料 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢① 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用② 屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。2．對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。初始計量后續(xù)計量處置按
允價值和交易費用之和計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。2．減值損失轉回（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 持有至到期投資—利息調整借：銀行存款貸：持有至到期投資持有至到期投資初始計量后續(xù)計量處置借：持有至到期投資—成本（面值）2． 金融資產(chǎn)轉移復習重點交易性金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量處置借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利應收利息貸：銀行存款①持有期間的股利或利息借：應收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益②公允價值上升： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動初始計量后續(xù)計量處置按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調整”科目核算采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：　　（1）扣除已償還的本金；　　（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。3． 看漲期權合約—區(qū)分該看漲期權是一項重大價內還是重大價外期權，P206—P209。4．外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。運輸途中的合理損耗其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。148=(萬元/公斤)遞延所得稅資產(chǎn)①當期計提了存貨跌價準備100借：資產(chǎn)減值損失 ②借：長期股權投資(非公允，對方所有者權益賬面)資本公積—資本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)前提：合并前合并方與被合并方采用的會計
策一致①借：長期股權投資(公允,包括相關費用)累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支