【正文】 認定層的進一步審計程序）詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 P311對應收賬款擬不實施函證例外情形： P177①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要；②注冊會計師認為函證很可能無效。設(shè)計詢證函時，可能影響函證可靠性的因素：P1791．函證的方式；（積極或消極的）2．以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗；（回函率，回函信息準確性等）3．擬函證信息的性質(zhì)；（內(nèi)容和特點）4．選擇被詢證者的適當性；5．被詢證者易于回函的信息類型。計算機輔助審計技術(shù)對審計的影響（教材P237）1)．將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試自動化；2)．在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測試或分析；3)．計算機輔助審計技術(shù)還可以使審閱工作更具效果。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任（教材P251）1）確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；2）與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項；3）在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等[經(jīng)營環(huán)境]。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。4)外幣資產(chǎn)；5)異?；驈碗s交易（在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理（例股票薪酬）。目的是識別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風險因素[有沒有針對[營業(yè)收入發(fā)生認定]的設(shè)計合理的內(nèi)部控制。這些限制包括：；； 另外：行使控制職能的人員素質(zhì)，實施內(nèi)部控制的成本效益，非經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)控（內(nèi)控一般針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務）不適用。評估重大錯報風險的四個審計程序(要求) ▲（P297P298，修訂后，是準則要求） (包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定；(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。――――――――――――――――――――――――――――第十四章 風險應對 注意書上示例*總體應對措施的內(nèi)容（教材P302，修訂內(nèi)容）▲ P302**1).向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2).指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3).提供更多的督導；4).在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；5).對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。確定何時實施進一步審計程序時應當考慮的幾項重要因素 時間因素 P308 示例（1）控制環(huán)境[控制是否得以持續(xù)監(jiān)督，涉及到期中證據(jù)的能否延伸到期末]（2）何時能得到相關(guān)信息[期末才產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不能在期中審計]（3）錯報風險的性質(zhì)[錯報何時發(fā)生。剩余期間補充審計應當考慮的因素（P313），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；，以及自期中測試后發(fā)生的變動；，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)；，CPA需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多；，在信賴基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大，就需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；：控制環(huán)境越薄弱，CPA需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。(1)如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。二）細節(jié)測試應考慮范圍因素；。 6）銷售交易已正確記入明細賬并正確地匯總。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。實質(zhì)性程序(含實質(zhì)性分析程序，細節(jié)測試： P317318 表142舉例*實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如： P3131）降低對相關(guān)控制的信賴程度；2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；3）擴大實質(zhì)性程序的范圍。2)．進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。2).在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。風險評估需考慮的因素 ◆ P294(1)賬戶特征及已識別的重大錯報風險。了解內(nèi)部控制固有局限性（教材P275，修訂內(nèi)容，重點掌握）**內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。了解內(nèi)部控制包括四個重要的步驟：◆ P273第一步，識別需要降低哪些風險以預防財務報表中發(fā)生重大錯報[根據(jù)風險評估的結(jié)果，那些認定的風險高？例如營業(yè)收入的發(fā)生認定]。了解其他外部因素的內(nèi)容▲（教材P263，修訂內(nèi)容）； ； ； 。了解被審計單位及其環(huán)境，應實施以下觀察和檢查程序◆P259(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。風險評估程序?qū)嵸|(zhì)（教材P257，理解基本觀點,劉圣妮講義）；（P175176七種程序）的有效組合；，識別和評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險；，如果未實施風險評估程序就不能評估重大錯報風險。在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄 ◆ P247[11年新增]；；。審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的▲（ P241）會計師事務所應當針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：1).使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；2).在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；3).防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；4).允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個方面。選取的特定項目可能包括：1．金額較大的項目； 2．賬齡較長的項目； 3．交易頻繁但期末余額較小的項目； 4．重大關(guān)聯(lián)方交易； 5．重大或異常的交易；6．可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié) P1561）．計劃審計工作時（1）為財務報表層次確定重要性水平（金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性（金額和性質(zhì)），以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。確定財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P1481）被審計單位的性質(zhì)（例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；2）財務報表的目的（例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求）；3）財務報表的性質(zhì)（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)。P146 評估重大風險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。執(zhí)行審計工作前提，基礎(chǔ) **P134鏈接教材P586執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，包括：1）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 內(nèi)部審計：不得提供下列方面的內(nèi)部審計服務 與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制；財務會計系統(tǒng)；對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 經(jīng)濟利益 P99103（1）關(guān)系密切，利益重大→影響重大→回避；（2）關(guān)系密切，利益不重大→影響重大→回避；（3）關(guān)系不密切，利益重大→影響可接受→復核即可；（4）關(guān)系不密切，利益不重大→影響不大→無需采取措施。業(yè)務工作底稿的管理要求：P69。事務所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務的總體要求** ▲ （P59，修訂）事務所應當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務：，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源；；，沒有信息表明客戶缺乏誠信。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。預期使用者獲取標準的方式： ◆ P521．公開發(fā)布；2．在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；3．在鑒證報告中以明確的方式表述；4．常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的，主要有三方面的原因：（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務范圍存在限制。司法解釋十三條關(guān)鍵條文：分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務所的組成部分，其民事責任由事務所承擔；會計師事務所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。除非事務所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關(guān)系存在。2011CPA審計 背誦第三章 注冊會計師法律責任第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任 P30第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則 P44 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則** P55第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架* P77第六章 審計審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求** P94第七章 審計目標* 第一節(jié) 財務報表審計總體目標與審計工作前提 P131第八章 審計計劃 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 P151 第三節(jié) 審計重要性** P156第九章 審計證據(jù) 第三節(jié) 函證* ** P176 第四節(jié) 分析程序** P183第十章 審計抽樣** P188第十二章 審計工作底稿 P240第十三章 風險評估*** P255第十四章 風險應對** P302第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計*** P325第十六章 采購與付款循環(huán)的審計** P357第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計* P384第二十章 貨幣資金的審計 P429第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任** P447第二十二章 審計溝通 P467第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作* P489第二十四章 對集團財務報表審計的特殊考慮** P497第二十五章 其他特殊項目的審計 第一節(jié) 審計會計估計** P515 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計* P529第二十六章 完成審計工作 第五節(jié) 書面聲明* P570第二十七章 審計報告** P576 第四節(jié) 非標準審計報告* P588第二十八章 特殊審計領(lǐng)域* P621 第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計** P642＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點審計的含義 P7審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。事務所可以通過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則和審計工作底稿證明自己沒有過錯。舉證免除民事責任情形 P37無過失——免責：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；無因果關(guān)系——免責：(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。已承接鑒證業(yè)務的變更 P47注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。3)．在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。2)．責任方認定未在所有重大方面做出公允表達。視受到限制的重大與