【正文】 認(rèn)定層的進(jìn)一步審計程序）詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 P311對應(yīng)收賬款擬不實施函證例外情形： P177①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；②注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。設(shè)計詢證函時，可能影響函證可靠性的因素：P1791．函證的方式；（積極或消極的）2．以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；（回函率，回函信息準(zhǔn)確性等）3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)；（內(nèi)容和特點）4．選擇被詢證者的適當(dāng)性；5．被詢證者易于回函的信息類型。計算機輔助審計技術(shù)對審計的影響（教材P237）1)．將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試自動化；2)．在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測試或分析；3)．計算機輔助審計技術(shù)還可以使審閱工作更具效果。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。項目合伙人在項目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任（教材P251）1）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；2）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；3）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等[經(jīng)營環(huán)境]。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。4)外幣資產(chǎn)；5)異?；驈?fù)雜交易（在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理（例股票薪酬）。目的是識別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險因素[有沒有針對[營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定]的設(shè)計合理的內(nèi)部控制。這些限制包括：；； 另外：行使控制職能的人員素質(zhì)，實施內(nèi)部控制的成本效益，非經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)控（內(nèi)控一般針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)）不適用。評估重大錯報風(fēng)險的四個審計程序(要求) ▲（P297P298，修訂后，是準(zhǔn)則要求） (包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定；(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。――――――――――――――――――――――――――――第十四章 風(fēng)險應(yīng)對 注意書上示例*總體應(yīng)對措施的內(nèi)容（教材P302，修訂內(nèi)容）▲ P302**1).向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2).指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3).提供更多的督導(dǎo)；4).在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；5).對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。確定何時實施進(jìn)一步審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項重要因素 時間因素 P308 示例（1）控制環(huán)境[控制是否得以持續(xù)監(jiān)督，涉及到期中證據(jù)的能否延伸到期末]（2）何時能得到相關(guān)信息[期末才產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不能在期中審計]（3）錯報風(fēng)險的性質(zhì)[錯報何時發(fā)生。剩余期間補充審計應(yīng)當(dāng)考慮的因素（P313），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；，以及自期中測試后發(fā)生的變動；，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)；，CPA需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多；，在信賴基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍就越大，就需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；：控制環(huán)境越薄弱，CPA需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。(1)如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。二）細(xì)節(jié)測試應(yīng)考慮范圍因素；。 6）銷售交易已正確記入明細(xì)賬并正確地匯總。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。實質(zhì)性程序(含實質(zhì)性分析程序，細(xì)節(jié)測試： P317318 表142舉例*實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如： P3131）降低對相關(guān)控制的信賴程度；2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；3）擴大實質(zhì)性程序的范圍。2)．進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。2).在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。風(fēng)險評估需考慮的因素 ◆ P294(1)賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。了解內(nèi)部控制固有局限性（教材P275，修訂內(nèi)容，重點掌握）**內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。了解內(nèi)部控制包括四個重要的步驟：◆ P273第一步，識別需要降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報[根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，那些認(rèn)定的風(fēng)險高？例如營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定]。了解其他外部因素的內(nèi)容▲（教材P263，修訂內(nèi)容）； ； ； 。了解被審計單位及其環(huán)境，應(yīng)實施以下觀察和檢查程序◆P259(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)（教材P257，理解基本觀點,劉圣妮講義）；（P175176七種程序）的有效組合；，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；，如果未實施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險。在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄 ◆ P247[11年新增]；；。審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的▲（ P241）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當(dāng)控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：1).使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；2).在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性；3).防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；4).允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個方面。選取的特定項目可能包括：1．金額較大的項目； 2．賬齡較長的項目； 3．交易頻繁但期末余額較小的項目； 4．重大關(guān)聯(lián)方交易； 5．重大或異常的交易；6．可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié) P1561）．計劃審計工作時（1）為財務(wù)報表層次確定重要性水平（金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性（金額和性質(zhì)），以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P1481）被審計單位的性質(zhì)（例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；2）財務(wù)報表的目的（例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求）；3）財務(wù)報表的性質(zhì)（例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表）；4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。P146 評估重大風(fēng)險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。執(zhí)行審計工作前提，基礎(chǔ) **P134鏈接教材P586執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，包括：1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 內(nèi)部審計：不得提供下列方面的內(nèi)部審計服務(wù) 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；財務(wù)會計系統(tǒng)；對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 經(jīng)濟利益 P99103（1）關(guān)系密切，利益重大→影響重大→回避；（2）關(guān)系密切，利益不重大→影響重大→回避；（3）關(guān)系不密切，利益重大→影響可接受→復(fù)核即可；（4）關(guān)系不密切，利益不重大→影響不大→無需采取措施。業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：P69。事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求** ▲ （P59，修訂）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；；，沒有信息表明客戶缺乏誠信。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式： ◆ P521．公開發(fā)布；2．在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；3．在鑒證報告中以明確的方式表述；4．常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的，主要有三方面的原因：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。司法解釋十三條關(guān)鍵條文：分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關(guān)系存在。2011CPA審計 背誦第三章 注冊會計師法律責(zé)任第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任 P30第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 P44 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則** P55第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架* P77第六章 審計審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求** P94第七章 審計目標(biāo)* 第一節(jié) 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提 P131第八章 審計計劃 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 P151 第三節(jié) 審計重要性** P156第九章 審計證據(jù) 第三節(jié) 函證* ** P176 第四節(jié) 分析程序** P183第十章 審計抽樣** P188第十二章 審計工作底稿 P240第十三章 風(fēng)險評估*** P255第十四章 風(fēng)險應(yīng)對** P302第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計*** P325第十六章 采購與付款循環(huán)的審計** P357第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計* P384第二十章 貨幣資金的審計 P429第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任** P447第二十二章 審計溝通 P467第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作* P489第二十四章 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮** P497第二十五章 其他特殊項目的審計 第一節(jié) 審計會計估計** P515 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計* P529第二十六章 完成審計工作 第五節(jié) 書面聲明* P570第二十七章 審計報告** P576 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告* P588第二十八章 特殊審計領(lǐng)域* P621 第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計** P642＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點審計的含義 P7審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。事務(wù)所可以通過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計工作底稿證明自己沒有過錯。舉證免除民事責(zé)任情形 P37無過失——免責(zé)：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；無因果關(guān)系——免責(zé)：(4)已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 P47注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。3)．在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。2)．責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)。視受到限制的重大與