【正文】 　　　　按所得稅法，應(yīng)計交所得稅，是一項永久性差異，期末時： 　　 借：資本公積 　　 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 二、應(yīng)付票據(jù) 具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。 不能使以后受益的，全部計入當期損益 注意：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了， 　　經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不再計入長期待攤費用，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊 八、其它資產(chǎn)（沒啥好看的，掌握為多選題） 國家批準儲備的特種物資 銀行凍結(jié)存款 臨時設(shè)備 涉及訴訟中的財產(chǎn) 第七章 負 債 一、應(yīng)付賬款 按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 現(xiàn)金折扣 　　兩種處理方法：總價法和凈價法。 購入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實際開發(fā)時再計入在建工程 ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 后續(xù)支出：計入當期費用 四、攤銷：自取得當月起開始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷 合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期≤合同規(guī)定的受益年限 合同沒有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷期≤法律規(guī)定的有效年限 合同和法律同時有規(guī)定的，攤銷期≤受益年限和有效年限 都沒有規(guī)定的，攤銷期≤10年 ******尊循謹慎性原則。 已對固定資產(chǎn)計提減值準備，應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 ******取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認累計折舊，按確認的入賬價值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計提折舊 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對比以前：條件真苛刻?。?費用化的后續(xù)支出 如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，發(fā)生時就費用化（不計入長期等攤費用了！?。?固定資產(chǎn)大修理：因為屬于費用化的后續(xù)支出，所以不再在兩次大修理間隔期內(nèi)，采取預(yù)提或待攤的辦法。 固定資產(chǎn)折舊方法 　?、佟⒛晗奁骄?②、工作量法 ③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）/預(yù)計使用年數(shù)總和 　　　　******注意：在一個折舊年度內(nèi)（不是會計年度，區(qū)分），每個月的折舊額是相等的，＝年折舊額/12個月 ④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷 注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 購入：入賬價值＝買價＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運輸費、安裝成本等) A、不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等 　******一筆款項購入多項沒有標價的固定資產(chǎn)，每項固定資產(chǎn)入賬價值按公允價值比例對總成本進行分配，以確定各項固定資產(chǎn)入賬價值 B、需要安裝的：建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化 C、被投單位因市場競爭，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如清理、清算 核算：（與壞賬準備的核算差不多：八大準備都一樣嘛） ①、跌價準備分投資項目計提 ②、當期應(yīng)提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資減值準備 ③、已確認的損失的價值又得以恢復(fù)的，在已確認損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 　　具體包括： 　　?、佟①徺I協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)政府部門批準 　　　②、已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)； 　　?、?、已支付購買價款（以貨幣資金支付的價款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）； 　　?、?、購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。投資差額177。 　 　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本） (＝“買價＋相關(guān)稅費”) 　　　　　　　　貸：銀行存款 ③、待獲知被投資企業(yè)權(quán)益狀況時，計算股權(quán)投資差額，調(diào)整投資成本，確定新的投資成本 　　　　　股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例 　　　　　借方差額時： 　　　　　　　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額） 　　　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本） 　　　　　股權(quán)投資差額計算結(jié)果為負數(shù)，即貸方差額時： 　　　　　　　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本） 　　　　　　　　　　貸：資本公積――股權(quán)投資準備 ④、股權(quán)投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，10年以內(nèi)攤銷。股權(quán)投資差額 減少股份，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的 新投資成本＝被投資企業(yè)權(quán)益份額 五、長期股權(quán)投資的成本法（難點和重點，一定要會?。?適用 　　　?、?、對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 期末計價： ①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提 ②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。處理方法與壞賬準備類似 ③、已售存貨計提了存貨跌價準備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，不是沖銷“主營業(yè)務(wù)成本”科目，而是通過沖銷“管理費用”科目來實現(xiàn)。 ②、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵 ④、收回時： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平) 投資者投入：具體由投資各方認可，開發(fā)票后才可抵扣項稅。 購入（以原材料為例）： 注意幾點：、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點：按開票價 　 b. 運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。屬于“在庫不作為存貨”。 不計提壞賬準備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。 　　　b. 存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時，應(yīng)逐筆認定 　　　c. 無法逐筆認定的，按先發(fā)生先收回原則確定 C、賒銷百分比法：＝本年賒銷總額相應(yīng)比例 　　　　　　　　　注意，這種方法的壞帳準備是累加計算的，與余額百分比法的多退少補是不一樣的。 三、其它貨幣資金(注意一下就行，沒什么好看的) 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個科目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。 拒付理由： ①、未達成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的 ②、提前或逾期交貨的。 備用金的兩種核算方法 ①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 ②、專設(shè) “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金 二、銀行存款(一般性了解) 銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 負債 ①、兩個特征：A、清償會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。 D、融資租賃的會計處理：承租方對于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認。 ******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準備，這是對歷史成本原則辯證的否定 ④、劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握） 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出。 ******可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過分強調(diào)可比性而忽略客觀性。 持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會計。 　　 （企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會（經(jīng)濟責任考核部門）和總經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者）。 貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當反映 ④、相關(guān)性原則：會計信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿足會計信息使用者的需要。 　　 D、加速折舊法計提折舊 　　 ******八項準備列支科目： 　　 　　壞賬準備——管理費用 　　　 　存貨跌價準備——管理費用 　　　 　短期投資跌價準備——投資收益 　　　 　長期投資減值準備——投資收益 　　　 　固定資產(chǎn)減值準備——營業(yè)外支出 　　　　 在建工程減值準備——營業(yè)外支出 　　　　 無形資產(chǎn)減值準備——營業(yè)外支出 　　　　 委托貸款減值準備——投資收益 ②、重要性原則：（掌握） 在會計核算中應(yīng)當區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。 三、六大會計要素 資產(chǎn) ①、三個特征，缺一不可（掌握） A、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益。所謂特定的現(xiàn)時義務(wù)，是指不完全符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù)，不能確認的原因在于該項義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該項義務(wù)的金額不能可*地予以計量 所有者權(quán)益＝股東投入＋經(jīng)營盈余 收入（掌握） ①、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） ******偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營業(yè)外收入” 則不能計入范疇 ②、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。付款期限2個月。 ⑥、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 四、應(yīng)收票據(jù)(本章第二大要點，掌握) 概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 二、存貨的確認條件 首要條件：符合資產(chǎn)定義。這是很特殊的處理方法。正常損耗的，計入存貨成本；非正常損耗的，除不計入存貨成本外，還有一個進項稅不能抵扣的問題 按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價的：＝債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費－補價 ②、支付補價的：＝債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費＋補價 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100％ 注意：由于當期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入帳材料的計劃成本。如果未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計價。 初始投資成本 ①、構(gòu)成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 控制 　?、?、擁有50％以上的表決權(quán)資本 　　②、擁有50％以下表決權(quán)資本但擁有實質(zhì)控制權(quán)，符合下列情況的 　　　　A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 　　　　B、根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財務(wù)和經(jīng)營政策 　　　　C、有權(quán)任命董事長等類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員 D、在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán) 共同控制：按合約對某項經(jīng)濟活動所共有的控制 重大影響 　　①、擁有20％或20％以上至50％表決權(quán)資本。 ②、如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認收益。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進行攤銷。 E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。 成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。 　　　　　投資收益＝處置收入－賬面價值—應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　其中：賬面價值＝賬面余額－減值準備 　　　　　　權(quán)益法下賬面余額＝投資成本＋股權(quán)投資差額＋損益調(diào)整＋股權(quán)投資準備 　　　　　　******權(quán)益法核算下，還有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動而形成的“資本公積——股權(quán)投資準備”，結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積” 　　　?、凇⒉糠痔幹茫?　　　　　　按比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準備，按比例轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資的“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”明細科目，按比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)收股利。 　　　　　　例如土地上蓋了房屋，房屋不能離開土地，應(yīng)在房屋破土動工時，將土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)建筑工程，借記“在建工程”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時 借：在建工程工程 貸：銀行存款 B、工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程工程 投資投資者投入的：投資各方確認的價值。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。 ******固定資產(chǎn)裝修費用：也參照上述方法處理。 會計處理 提取時： 借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備第6帖 ******重復(fù)：已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 ******與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資