【正文】 審計的方法是對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計，即對有關(guān)的憑證、賬簿、會計報表等資料進(jìn)行周密、詳盡 地逐筆審查與稽核。是國家審 計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的主要類型（5） 按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類：賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ? 賬項基礎(chǔ)審計：又稱詳細(xì)審計，是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法 不發(fā)達(dá)的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的 ? 制度基礎(chǔ)審計：以控制、測試為基礎(chǔ)的抽樣審計 ? 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞阂詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計2 審計的方法：審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見， 從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專門手段的總稱 我國審計方法體系兩大組成部分：審查書面資料的方法、證實客觀事物的方法（1） 審查書面資料的方法 按照審查書面資料的順序劃分：順查法、逆查法 ? 順查法：按照會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法 會計核算處理的一般順序如下：取得原始憑證登記會計賬簿填制記賬憑證編制會計報表 順查法的審查順序和會計核算順序完全一致。有面詢和函詢兩種 ⑤ 鑒定法：指運(yùn)用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取 審計證據(jù)的一種檢查方法注意：審計人員在選擇審計方法是，應(yīng)注意以下三點：第一：審計方法要適應(yīng)審計的目的第二：審計方法要適合審計方式第三：審計方法要結(jié)合被審計單位的實際審計的職能和作用1 審計的職能（1） 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo) 準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)等（1） 鑒證業(yè)務(wù)的要素：三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告 ? 三方關(guān)系：注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對 象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度） ? 鑒證對象與鑒證對象信息：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果 其特點是： 第一，針對歷史財務(wù)信息 第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序 第三，得出的結(jié)論是有限保證的。在需要時，是否能夠得到專家的幫助 保證所有的政策和程序是合適宜的 （2） 咨詢 選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核 注意應(yīng)避免的情形：復(fù)核人員由項目負(fù)責(zé)人挑選、復(fù)核人員在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)、復(fù)核人員代 替項目組進(jìn)行決策7 業(yè)務(wù)工作底稿（1） 業(yè)務(wù)工作底稿的歸類與保存期限 在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息完整性 分析職業(yè)發(fā)展（包括培訓(xùn)）情況 行政責(zé)任：指行政處罰，對注冊會計師來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書； 對會計師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等 財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì) （財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)）2 審計具體目標(biāo)（1） 被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定 ? 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 完整性 準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的 完整性：應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo) 審計對象適當(dāng) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（2） 計劃審計工作：計劃審計工作是整個審計工作的起點，主要包括 考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明 二是評價審計結(jié)果時，此時重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者 的判斷和決策的標(biāo)志2 計劃階段確定重要性水平（1） 從數(shù)量方面考慮重要性 ? 財務(wù)報表層次的重要性水平 重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等匯總財務(wù)指標(biāo) 計算重要性主要采用固定比率，如： 注冊會計師不能通過不合理人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險（重要性水平是依據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)確定的） 理解這一定義，需注意以下幾點： ? 重要性概念中的錯報包含漏報 ? 重要性概念必須從會計報表使用者角度來考察，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制 ? 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮 ④ 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 ⑤ 對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷（2） 審計重要性運(yùn)用的情形 審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項 決策是否考慮接受委托 預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境相關(guān)特征 計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 ? 與列報相關(guān)的審計目標(biāo) 發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的（針對潛在高估） 存在 經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 欺詐（推定欺詐：指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失）（3） 注冊會計師法律責(zé)任的種類 分析法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會計師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿 對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂埔詫崿F(xiàn)下列目的： 與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論 對已實施的工作、作出重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 （常見的保證程度有合理保證與有限保證） 合理保證：要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對鑒證對象信息整 體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證 有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，提供的是一種適度水平的保證（2） 鑒證業(yè)務(wù)的基本分類：審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù) ? 審計業(yè)務(wù)：由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì) 組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī) 構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)（按百分比或類似基礎(chǔ)收費(fèi)應(yīng)被視為或有收費(fèi)）2 傭金：會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金 傭金是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素： 一是如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就 相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量 二是如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行 業(yè)在社會公眾中的形象3 業(yè)務(wù)招攬（1） 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由： 第一，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估 第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神 第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭（2） 廣告：指招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面信息向社會公眾進(jìn)行傳播（3） 業(yè)務(wù)招攬：指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有這樣五個方面的行為： 第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員 第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實 第三，與其他注冊會計師進(jìn)行比較 第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家 第五，作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明（4） 宣傳：指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己 符合下列條件的宣傳是可以接受的： 第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式 第二，具有高品位 第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán) 第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名第5節(jié) ：其他職業(yè)道德1 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表（資產(chǎn)評估）和審計服務(wù) 會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)2 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（1） 前后任注冊會計師的含義： 前任注冊會計師：指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師 后任注冊會計師：指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注 冊會計師（2） 客戶更換會計師事務(wù)所的原因 一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭 二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場 購買審計意見：注冊會計師拒絕出具客戶希望看到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)目的（3） 接受委托前的溝通：主要包括四個方面 第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題 第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧 第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大 缺陷等問題 第四，前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因（4） 接受委托后的溝通（最有效最常用的方式就是查閱前任注冊會計師的工作底稿） ? 查閱前任注冊會計師工作底稿的前提 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的基礎(chǔ)上進(jìn)行 ? 查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所第3章 ：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第1節(jié) ：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則（執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分）1 審計準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審計準(zhǔn)則：用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 審計準(zhǔn)則包括：政府審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（1） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?？梢圆扇☆A(yù)先不告知 有關(guān)人員盤點的方法以突擊的方式進(jìn)行，以防有關(guān)人員對弊端進(jìn)行掩飾 適用：庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品的盤存 監(jiān)督盤點：又稱監(jiān)盤，指由被審計單位的財產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行實物盤點，審計人員親臨現(xiàn)場 監(jiān)督盤點的方式，如發(fā)現(xiàn)疑點，可要求復(fù)盤核實 適用：盤存數(shù)量較大的實物，如大宗商品、原材料等 實物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方式 庫存現(xiàn)金、有價證券應(yīng)采用全面盤存法；對數(shù)量、品種多的財務(wù)可采用局部盤存法。是政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的重要方式。經(jīng)營審計更像是管理咨詢 ? 合規(guī)性審計：目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例（3） 按審計實施的時間分類：事前審計、事中審計和事后審計 事前：審計機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前所進(jìn)行的審計 （按是否規(guī)定時間可以分為定期審計和不定期審計）（4） 按審計執(zhí)行的地點分類：報送審計、就低審計 ? 報送審計：又稱送達(dá)審計，指被審計單位按照審計機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計機(jī)關(guān)所在 地進(jìn)行審計。按分析技術(shù)可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法 ④ 復(fù)算法：審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，用來驗證原計算結(jié)果是否正確的一 種方法（2） 證實客觀事物的方法 ? 盤點法：根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法 直接盤點：審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，并要求被審計單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行。 一是在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的審計客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系 二是以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù) 相應(yīng)的防范措施主要包括四個方面： 第一，與客戶的審計委員會等治理層討論與