【正文】 對(duì)共同基金公司，% ? 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平 可容忍錯(cuò)報(bào)：指各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 制定具體審計(jì)計(jì)劃等（3） 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（4） 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 控制測(cè)試：在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序 目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等 有兩種情況應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) 業(yè)務(wù)約定事項(xiàng) 存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在 完整性 準(zhǔn)確性 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 經(jīng)營(yíng)失?。褐副粚徲?jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況 （審計(jì)失敗指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 確定質(zhì)量控制制度的完善措施 應(yīng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密 充分提供相關(guān)事實(shí) 如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì) 量的認(rèn)定，而被認(rèn)定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 ? 按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)（針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的合理保證 業(yè)務(wù)）、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)（針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的有限保證業(yè)務(wù)）、其他鑒證業(yè)務(wù)（鑒證對(duì)象不是歷史 財(cái)務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)）2 相關(guān)服務(wù)：主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等第3節(jié) ：審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量控制：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。鑒證對(duì)象可以是物理特征，如礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑 形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方 推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害 客觀：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性 在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮的因素有以下五點(diǎn)： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性 第二，在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)計(jì)師客觀性關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性 第三，應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系 第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則 第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影 響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況 公正：不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義（2） 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù) 應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn) 生懷疑的證據(jù)保持警覺（3） 保密：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上（通常指商業(yè)秘密）（4） 職業(yè)行為 對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志就是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任 對(duì)客戶的責(zé)任： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù) 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù) 對(duì)同行的責(zé)任： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益 第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在 兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)） 第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù) 其他責(zé)任： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù) 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) 第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通 過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益 第五，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)（5） 技術(shù)準(zhǔn)則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有： 第一，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律法規(guī)和規(guī)章第2節(jié) ：獨(dú)立性1 獨(dú)立性的含義：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事， 保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì) 計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅 （鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)）2 威脅獨(dú)立性的情形（1） 經(jīng)濟(jì)利益：主要包括六個(gè)方面 第一，與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 第二，收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶 第三，過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù) 第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 第五，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 第六，可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（2） 自我評(píng)價(jià)：主要包括三個(gè)方面 第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的員工 第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù) 第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄（3） 關(guān)聯(lián)關(guān)系：主要包括三個(gè)方面 第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響的員工 第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的前高級(jí)管理人員 第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往 第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重 禮品或超出社會(huì)禮儀的款待（4） 外界壓力；主要包括三個(gè)方面 第一，在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 第二，受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 第三，受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍3 防范措施（1） 職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求 第二，繼續(xù)教育與要求 第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲罰程序 第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核 第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律（2） 鑒證客戶內(nèi)部的防范措施 第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托 第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工 第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序 第四，能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序 第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)（3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施 維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施主要包括五個(gè)方面： 第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性、并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性 第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維 護(hù)措施 第三，建立必要的監(jiān)督及懲罰機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循 第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化 第五，制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)其獨(dú)立性的具體防范措施主要包括六個(gè)方面： 第一，安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核 第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 第三，與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題 第四，向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍 第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組4 業(yè)務(wù)期間：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。 優(yōu)點(diǎn)：從被審計(jì)對(duì)象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點(diǎn)或重點(diǎn)進(jìn)行深入審查， 可以相對(duì)減少工作量，節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)功效； 缺點(diǎn)：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。主要包括國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等（5）審計(jì)目的：社會(huì)審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見（6）審計(jì)本質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)2審計(jì)的特征：（1） 獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立（2） 權(quán)威性：權(quán)威性是審計(jì)機(jī)構(gòu)正常發(fā)揮作用的保證，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了其權(quán)威性第2節(jié) ：審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1 政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1） 我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：西周時(shí)期就有了審計(jì)萌芽的思想 秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： ? 初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式 ?“上計(jì)”制度日趨完善 ? 審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大 中華人民共和國(guó)成立以后... 1982年12月4日五屆人大通過新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督 1983年9月正式成立了中華人民共和國(guó)審計(jì)署 1988年11月頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》 1995年1月1日實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，從法律上確立了政府審計(jì)地位，為政府審計(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)（2） 國(guó)外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，大體可分為三種類型 ? 隸屬于議會(huì)（立法機(jī)構(gòu)），由議會(huì)直接授權(quán)，如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等國(guó)家，這類型 的審計(jì)機(jī)構(gòu)有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性 ? 隸屬于政府（行政機(jī)構(gòu)），由政府直接領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等國(guó)家，這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的 獨(dú)立性和權(quán)威性 ? 隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性較小2 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1） 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)主要范圍在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點(diǎn)資產(chǎn)方面（2） 20世紀(jì)初期，美國(guó)最早建立“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的職業(yè)開始確立（3） 國(guó)際上常采用的內(nèi)部審計(jì)模式有： ? 內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)報(bào)告工作，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計(jì)具有很高的獨(dú) 立性和權(quán)威性 ? 內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)或類似委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)，通過監(jiān)事會(huì)向董事會(huì)或股東 大會(huì)匯報(bào)工作，也具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性 ? 內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并定期向總經(jīng)理報(bào)告工作，可代表總經(jīng)理對(duì)下屬各單位部門 進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性 ④ 內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報(bào)工作，獨(dú)立性和權(quán)威性較弱3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1） 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1918年9月北洋政府頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》，同年謝霖領(lǐng)取第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事 務(wù)所：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生（2） 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 ? 詳細(xì)審計(jì)階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度 特點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)； 審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整； 審計(jì)報(bào)告的使用人主要為企業(yè)股東；