【正文】 滿足的程度是衡量審計行為效用的標準和推動其發(fā)展的動力。我們可以將注冊會計師的責任分為職業(yè)責任和法律責任。一、 注冊會計師審計責任自 1895 年英國大法官 Lindley 在“London and General Bank”一案的判決中開始追究審計人員的過失責任后，審計責任及由此而產(chǎn)生的審計風險問題開始引新準則下注冊會計師審計風險的計量與規(guī)避研究13起審計職業(yè)界的關(guān)注。包括客戶的經(jīng)營風險，審計風險和注冊會計師的經(jīng)營風險。L四、 IRRAA 模型二十世紀九十年代初，西奧多二、 霍爾斯坦姆和柯蘭特的風險模型1983 年，霍爾斯坦姆和柯蘭特發(fā)表了一篇題為《審計風險模型：當代實踐和未來研究的框架》的論文，提出：審計風險=固有風險控制風險分析性檢查風險真實性測試風險該模型把審計風險的要素劃分為四個，即固有風險、控制風險、分析性檢查風險與真實性測試風險。第一個審計風險模型是美國注冊會計師協(xié)會于1981 年發(fā)布的第 39 號審計準則公告中建立的：最終審計風險＝固有審計風險分析性檢查風險賬項余額測試風險在此基礎(chǔ)上，美國注冊會計師協(xié)會于 1983 年發(fā)布的第 47 號審計準則公告中又提出了一個改進的模型：審計風險＝固有風險控制風險檢查風險 該模型將分析性檢查風險和賬項余額測試風險合并為檢查風險，并增加了控制風險一項，將被審計企業(yè)內(nèi)部控制制度考慮進來，由于該模型比較全面地12 Ja L. Colbert, Michael S. Luehfing, C. Wayne Alderman. Engagement risk. CPA Journal 1996,(3).新準則下注冊會計師審計風險的計量與規(guī)避研究10包括了主要的審計風險要素，并表明了它們的數(shù)量關(guān)系，具有廣泛的適應(yīng)性和可操作性，因而被國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的審計實務(wù)委員會所認同，并被國際上大多數(shù)審計組織及注冊會計師協(xié)會所采用。該文建立了下列風險決策模型。審計風險的可控性說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計風險理論，提高審計質(zhì)量。通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能、也不可能完全消除風險。特征是事物的基礎(chǔ)或根本象征、標志，是一事物區(qū)別于其他事物的性質(zhì)。純粹風險的三要素：風險因素、風險事故、損失在審計風險中的體現(xiàn)如下圖 11 所示：圖 11審計風險因素最大的特點在于復(fù)雜性；審計風險事故是風險因素由潛在形式轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失的直接誘因，因此“發(fā)表不恰當審計意見的可能性” 只是審計風險成立的必要但并非充分條件，其本質(zhì)是風險事故；“遭受損失的可能性” 才等價于審計風險，其分為訴訟和非訴訟兩種，強調(diào)風險是風險主體損失的可能性，然后對審計風險概念的內(nèi)涵和外延加以限定。國內(nèi)外審計職業(yè)團體和學者對于審計風險作了積極探索，并對審計風險下過不同的定義，主要有：（1） ：審計風險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務(wù)報表公允表示，并因此提出無保留意見的風險 7。3 王廣明,沈輝. 試論供給導(dǎo)向的風險基礎(chǔ)審計. 會計研究, 2022,(12)4 ,etc. Some Basic Concepts of Statistical Sampling in Auditing. Journal of Accounting,Nov,1961.5 Auditor’s Study and Evaluation of Internal Control. Sap54,Newyork :AICPA 1972.6 AAA. A Statement of Basic Auditing Concepts. Sharasota, FL,AAA. 1973.新準則下注冊會計師審計風險的計量與規(guī)避研究5國內(nèi)較早對審計風險進行系統(tǒng)研究的有胡春元的《審計風險研究》 ，該書從職業(yè)角度出發(fā)，在詮釋審計風險的涵義、要素、計量、管理等基本理論之后，進一步分析了審計風險對審計理論的影響，討論了風險基礎(chǔ)審計的特征。60 年代 AICPA 發(fā)表兩篇關(guān)于統(tǒng)計抽樣的論文，提及可靠度一詞，而可靠度的對立面即是審計風險。該部分為本文重點闡述的內(nèi)容。論文從審計風險的概念入手，把審計風險概念的外延從檢查不出重大錯報的可能性擴展到由于沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報造成注冊會計師實際損失的可能性。因此，對審計風險的計量也是必然的。在審計準則較為健全的美國，作為世界五大會計師事務(wù)所的安達信，況且在利潤面前無視審計風險。并且，我國目前在審計風險研究方面還比較欠缺，對審計實踐的指導(dǎo)作用還十分有限，還不能滿足或適應(yīng)審計工作實踐的需要。作者簽名： 日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日指導(dǎo)教師評閱書指導(dǎo)教師評價：一、撰寫（設(shè)計）過程學生在論文（設(shè)計）過程中的治學態(tài)度、工作精神□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學生掌握專業(yè)知識、技能的扎實程度□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學生綜合運用所學知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格研究方法的科學性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計方案的合理性□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格完成畢業(yè)論文（設(shè)計）期間的出勤情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計）質(zhì)量論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計）水平論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）指導(dǎo)教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日評閱教師評閱書評閱教師評價：一、論文（設(shè)計）質(zhì)量論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計）水平論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）評閱教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日新準則下注冊會計師審計風險的計量與規(guī)避研究ii教研室（或答辯小組）及教學系意見新準則下注冊會計師審計風險的計量與規(guī)避研究iii教研室（或答辯小組）評價：一、答辯過程畢業(yè)論文（設(shè)計）的基本要點和見解的敘述情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學生答辯過程中的精神狀態(tài)□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計）質(zhì)量論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計）水平論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格評定成績：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）教研室主任（或答辯小組組長）： （簽名）年 月 日教學系意見：系主任： （簽名）年 月 日新準則下注冊會計師審計風險的計量與規(guī)避研究iv目 錄摘 要 ..............................................................IABSTRACT...........................................................II引 言 ..............................................................1一、 選題背景及現(xiàn)實意義 .......................................1二、 研究方法與思路 ...........................................2三、 論文基本框架 .............................................3第一章 相關(guān)文獻綜述 ..............................................4第一節(jié) 審計風險概念辨析 .......................................4第二節(jié) 注冊會計師審計風險的特征 ...............................6第三節(jié) 國外審計風險模型分析 ...................................8第二章 注冊會計師審計風險的理論分析 ............................13第一節(jié) 注冊會計師審計風險的基礎(chǔ)：審計責任 ....................13第二節(jié) 注冊會計師審計風險與審計質(zhì)量的關(guān)系分析 ................18第三節(jié) 新審計準則風險體系的戰(zhàn)略突破 ..........................24第三章 新準則下注冊會計師審計風險計量的分析 ....................26第一節(jié) 審計風險模型的分析運用框架 ............................26第二節(jié) 新審計準則風險體系分析 ................................27第三節(jié) 關(guān)于審計風險計量應(yīng)注意的問題 ..........................39第四章 關(guān)于新準則下風險規(guī)避的思考與建議 .........................41第一節(jié) 上市公司層面改進措施 ..................................41第二節(jié) 事務(wù)所層面控制措施 ....................................43第三節(jié) 環(huán)境層面政策建議 ......................................47結(jié) 束 語 ...........................................................53致 謝 ...........................................................54參考文獻 ...........................................................55 新準則下注冊會計師審計風險的計量與規(guī)避研究1引 言一、 選題背景及現(xiàn)實意義（一） 選題背景眾所周知，自從 20 世紀 60 年代以來，西方注冊會計師已進入訴訟“爆炸”的時代。作 者 簽 名：　　 　 　　 日　 期：　　 　 　　 指導(dǎo)教師簽名：　　 　 　　 日 　　期：　　 　 　　 使用授權(quán)說明本人完全了解 大學關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文