【正文】 ，特別是2006年我國成為全球最大的鋼材出口國。因此，07年可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的減少與汽車行業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r也有一定的關(guān)系。這是新會計(jì)準(zhǔn)則在抑制上市公司盈余操縱方面起到了一定的作用。值得說明的是，除了國外同行業(yè)的競爭影響我國機(jī)械制造業(yè)外，我。 石油化工行業(yè)，07年可操縱性應(yīng)計(jì)利潤均小于06年，我國經(jīng)濟(jì)處在快速發(fā)展階段，國內(nèi)對石油化工產(chǎn)品的需求快速增長，在06年國際石油價(jià)格大幅上漲，主要原因是市場預(yù)期石油儲存量越來越少，未來幾年石油消費(fèi)量大幅上升加上在06年時中東形勢不穩(wěn)定造成的，當(dāng)然還有一部分原因歸咎于歐美熱錢炒作。盡管目前汽車市場競爭激烈，價(jià)格下降幅度大，但是中國人口多、市場大、發(fā)展快、市場需求快速增長。分析行業(yè)現(xiàn)狀，中國鋼鐵業(yè)從04年開始就出現(xiàn)了高速發(fā)展，特別是06年中國第一次實(shí)現(xiàn)了鋼鐵凈出口。我們知道制造業(yè)可以分為紡織業(yè)、電子行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、汽車行業(yè)、電力行業(yè)、石油化工行業(yè)、金屬行業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)等等，不同行業(yè)在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布前后盈余管理是否有所區(qū)別。然后計(jì)算07年可操縱性應(yīng)計(jì)利潤，詳細(xì)過程參見下表 表44 變量定義表 變量名稱 變量符號 1/06年末總資產(chǎn) 1/A06 （07年?duì)I業(yè)收入產(chǎn)變動額06年應(yīng)收賬款變動額）/06年期末總資產(chǎn) ΔREV07ΔREC07/A06 07年固定資產(chǎn)/06年期末總資產(chǎn) PPE07/A06 07年無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)/06年期末總資產(chǎn) IA07/A06 可以看出在此表中，將1/06年末總資產(chǎn)、（07年?duì)I業(yè)收入產(chǎn)變動額07年應(yīng)收賬款變動額）/06年期末總資產(chǎn)、07年固定資產(chǎn)/06年期末總資產(chǎn)、07年無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)/06年期末總資產(chǎn)四個數(shù)據(jù)作為自變量，以07年總應(yīng)計(jì)利潤/06年期末總資產(chǎn)作為因變量進(jìn)行計(jì)算。而且結(jié)合我國國情，我國公共事業(yè)、服務(wù)業(yè)等發(fā)展剛剛起步，有關(guān)資料并不是很完善，滬市A股企業(yè)共計(jì)870家，剔除非制造業(yè)企業(yè)和雖然是制造業(yè)企業(yè)但是相關(guān)數(shù)據(jù)不齊全，共計(jì)333家上市公司。總體應(yīng)計(jì)模型是將會計(jì)盈余分為經(jīng)營現(xiàn)金凈流量（Net Cash From Operations,NCFO）和總體應(yīng)計(jì)利潤（Total Accruals，TA）兩部分，即: 凈利潤(Earnings)=總體應(yīng)計(jì)利潤(TA)十經(jīng)營現(xiàn)金凈流量(NCFO) 同時又將總體應(yīng)計(jì)利潤劃分為操縱性應(yīng)計(jì)利潤(Discretionary Accruals，DA)和非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(Nondiscretionary Accruals,NDA)兩部分，即TA=DA+NDA，則DA=TANDA 用DA來衡量盈余管理，即DA代表盈余管理的程度。該公司的股權(quán)分置改革方案以重大資產(chǎn)置換作為對價(jià)手段，而置換出的水泥資產(chǎn)中就包括計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備共6397萬元的水泥生產(chǎn)設(shè)備，通過資產(chǎn)置換將這部分減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回了。當(dāng)然所舉例的房屋建好后故意不封頂，只是目前常見的一種方法，在現(xiàn)實(shí)生活中還有很多諸如此類的做法來達(dá)到提高公司利潤的方法。 （3）降低財(cái)務(wù)費(fèi)用 尋找相關(guān)企業(yè)協(xié)議借款時“低息”，貸款時“高息”。這樣又為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了一條新出路。具體來說明，新舊會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)的不同具體表現(xiàn)在以下幾個方面。以上種種情況的不同都反映了新會計(jì)準(zhǔn)則加大上市公司進(jìn)行盈余管理的可能性。第二節(jié) 新會計(jì)準(zhǔn)則局限 新會計(jì)準(zhǔn)則有其自身局限性表現(xiàn)在以下方面： ，正如上文提到的一樣，舊準(zhǔn)則規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法有五種，雖然取消了后進(jìn)先出法，但是還有加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等等。 在對盈余管理的抑制作用方面，表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： ，取消后進(jìn)先出法 2006年以前的會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法、移動加權(quán)平均法新會計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)方法方面取消了后進(jìn)先出法，是為了避免在存貨市價(jià)發(fā)生變動時，上市公司通過改變存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)控會計(jì)利潤，操縱企業(yè)盈余。第四節(jié) 盈余管理與利潤操縱關(guān)系 有關(guān)盈余管理與利潤操縱關(guān)系，不同學(xué)者觀點(diǎn)不同，如： 北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥教授的觀點(diǎn)為：“盈余管理與利潤操縱有著嚴(yán)格的區(qū)別。如果報(bào)出的報(bào)表異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目比較多，說明上市公司很可能對盈余進(jìn)行了管理，如： Healy and Wahlen （1999）中國以前關(guān)于上市公司的研究證明，ROE在10%—11%的公司相對于其他公司來說有更多的異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目也可以是盈余管理的一種計(jì)量方法?？鄢墙?jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)……。因此劉佳（2006）在《我國上市公司盈余管理與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的實(shí)證研究》一文中指出，很多上市公司通過盈余管理手段達(dá)到圈錢目的。研究認(rèn)為，盈余管理的重要動機(jī)是試圖以較低的成本進(jìn)行外部融資和逃避負(fù)債契約的限制。 Dechow (迪周1991)關(guān)于高級管理人員變更與盈余管理關(guān)系研究。 孫錚、王躍堂（1999）將盈余管理定義為，“盈余管理是利用會計(jì)管制的彈性操縱會計(jì)利潤的合法行為。 第二章 盈余管理基本理論 第一節(jié) 盈余管理含義什么是盈余管理，研究角度不同給出的答案不同，國內(nèi)外許多專家學(xué)者給出了自己的看法。第六章：結(jié)論及研究局限。本章對新會計(jì)準(zhǔn)則出臺的目的進(jìn)行了大體介紹，新會計(jì)準(zhǔn)則出臺目的之一是為了抑制上市公司越來越嚴(yán)重的盈余管理行為，本章主要從定性角度分析新會計(jì)準(zhǔn)則頒布對上市公司盈余管理的限制和局限。蔣義宏（2002）對虧損公司盈余管理進(jìn)行實(shí)證研究，得出結(jié)論虧損公司為了避免ST及終止上市的結(jié)果在虧損前一年度利用經(jīng)常性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目作出調(diào)高收益的會計(jì)處理，而沒有利用非經(jīng)常性損益項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理；在首次虧損年度會利用經(jīng)常性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和非經(jīng)常性損益做出調(diào)減收益的會計(jì)處理；在扭虧和摘帽年度會利用經(jīng)常性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和非經(jīng)常性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目做出調(diào)增收益的會計(jì)處理。第二節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)外學(xué)者對上市公司盈余管理問題的研究主要集中在三個方面，盈余管理的含義，盈余管理的動機(jī)，盈余管理的識別，基本上大同小異，其中的區(qū)別在于國內(nèi)學(xué)者對盈余管理的研究時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于國外，因此成果也不如國外學(xué)者明顯，但是國內(nèi)學(xué)者結(jié)合我國實(shí)際情況和政策也進(jìn)行了相關(guān)研究。由于盈余管理行為會引起上市公司利益相關(guān)人和公司管理當(dāng)局之間利益的重新分配，甚至?xí)l(fā)他們之間新的利益沖突，盈余管理發(fā)展到一定程度又很容易演化成會計(jì)舞弊、會計(jì)欺詐等違法行為，這種行為在很大程度上會影響資本市場的健康發(fā)展，因此盈余管理問題受到相關(guān)監(jiān)管者的重視。最后提出相關(guān)建議，希望對推動我國證券市場健康發(fā)展能有所啟發(fā)和幫助。論文中除了特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或其他機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。作者簽名：　　 　 　　 日　 期：　　 　 　　 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。作 者 簽 名：　　 　 　　日　 期：　　 　 　　 指導(dǎo)教師簽名：　　 　 　　 日　　期：　　 　 　　 使用授權(quán)說明本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。作者簽名： 日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日指導(dǎo)教師評閱書指導(dǎo)教師評價(jià)：一、撰寫（設(shè)計(jì)）過程學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學(xué)生掌握專業(yè)知識、技能的扎實(shí)程度□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計(jì)方案的合理性□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格完成畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）期間的出勤情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）指導(dǎo)教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日評閱教師評閱書評閱教師評價(jià)：一、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）評閱教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見教研室（或答辯小組）評價(jià)：一、答辯過程畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的基本要點(diǎn)和見解的敘述情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達(dá)情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學(xué)生答辯過程中的精神狀態(tài)□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格評定成績：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）教研室主任（或答辯小組組長）： （簽名）年 月 日教學(xué)系意見：系主任： （簽名）年 月 日論文獨(dú)創(chuàng)性聲明本論文是我個人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。接著利用實(shí)證研究方法研究新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布有沒有起到抑制盈余管理的目的。s healthy development .Key Words : new accounting standards,earning management, empirical research, new methods