【正文】 公積2000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。⑤2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元，除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司事項(xiàng)的凈利潤(rùn)為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有這權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。（6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整，抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。200貸：應(yīng)收賬款000借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備000=320（萬元）借：銀行存款 1300借：營業(yè)成本400（萬元）③借：股本150000盈余公積400對(duì)所有者權(quán)益的分配000貸：商譽(yù)000+300）70%] 2.【2012年中級(jí)職稱試題】藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：（1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系①藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。②2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。③各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作 底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：　?。?）1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。　?。?）4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。請(qǐng)閱讀《中華人民共和國民法通則》第7條和《中華人民共和國合同法》第52條，結(jié)合本章所介紹的金融法規(guī)，想一想：遠(yuǎn)期合約、期貨合約和期權(quán)合約具有射幸合同的特征，它們應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為有效還是無效？請(qǐng)闡釋相應(yīng)的法律依據(jù)?！?第59條規(guī)定，“下列民事行為，一方有權(quán)請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷：（一）行為人對(duì)行為內(nèi)容有重大誤解的；（二）顯失公平的。練習(xí)題5年6月29日，范蠡商貿(mào)股份公司與某銀行簽訂了一份“39”的、名義金額100萬元、合同利率為3%的遠(yuǎn)期利率協(xié)議。業(yè)務(wù)分錄衍生工具交易交易日（6月29日）無分錄無分錄結(jié)算日（10月1日）借：銀行存款 19 635 貸：衍生工具——遠(yuǎn)期利率協(xié)議19 635資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 189衍生工具——遠(yuǎn)期利率協(xié)議9 700[注1] 貸：應(yīng)付利息 17 889[注1]到期日（4月1日） （1）支付6個(gè)月的利息借：應(yīng)付利息 33 056 貸：銀行存款 33 056[注2]（2）補(bǔ)記應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 232 衍生工具——遠(yuǎn)期利率協(xié)議9 935[注1] 貸：應(yīng)付利息 15 167[注2]注1：按照參照利率7%計(jì)算，自計(jì)算日（205年10月1日）到資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算如下：在205年12月31日，計(jì)算遠(yuǎn)期利率協(xié)議自206年1月1日至4月1日所節(jié)省的財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)值如下：遠(yuǎn)期利率協(xié)議自計(jì)算日（205年10月1日）到資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）已節(jié)省的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算如下：注2：按照參照利率6%計(jì)算，自206年1月1日到4月1日應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算如下：自205年10月1日至206年4月1日的應(yīng)付利息共計(jì)33 056元?！緟⒖即鸢浮浚?）4月1日進(jìn)場(chǎng)交易支付初始保證金時(shí)。借：銀行存款 13 950 000貸：衍生工具——期貨保證金 13 950 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。要求：請(qǐng)為能人投資股份公司的上述業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理。借：銀行存款 7 000 000 貸：衍生工具——認(rèn)沽權(quán)證 600 000投資收益 100 000同時(shí)，將原記載的公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)出。鑒于外匯市場(chǎng)瞬息萬變，為避免貽誤商機(jī)，前臺(tái)交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。觀點(diǎn)②無不當(dāng)之處。觀點(diǎn)②的處理正確。②集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務(wù)的具體情況，將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2 至3倍。有關(guān)決議如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。2. 觀點(diǎn)①的處理不正確。[答案]：1. 觀點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會(huì)計(jì)核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位，各崗位由專人負(fù)責(zé)。1）記錄認(rèn)沽權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得。204年6月30日，該權(quán)證的市價(jià)為6元，中原畜產(chǎn)股份公司的股票收盤價(jià)為3元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000 000貸：衍生工具——期貨保證金15 000 000計(jì)算過程：100 000（2980－2 830）2）追加保證金時(shí)。11月份交割的強(qiáng)麥期貨買價(jià)為每噸2 980元，能人投資股份公司在該價(jià)位平倉，了解期貨合約（即買入11月份交割的強(qiáng)麥期貨5 000手）?！緟⒖即鸢浮糠扼还驹诮Y(jié)算日收到的現(xiàn)金可計(jì)算如下。另外，合法的合同仍有可能因“重大誤解”或“顯失公平”而被人民法院或仲裁機(jī)關(guān)要求變更或撤銷?！钡?8條規(guī)定，下列民事行為無效：“（一）無民事行為能力人實(shí)施的；（二）限制民事行為能力人依法不能獨(dú)立實(shí)施的；（三）一方以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對(duì)方在違背真實(shí)意思的情況下所為的；（四）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益的；（五）違反法律或者社會(huì)公共利益的；（六）經(jīng)濟(jì)合同違反國家指令性計(jì)劃的；（七）以合法形式掩蓋非法目的的。有的射幸合同是有效合同，如依照《中華人民共和國保險(xiǎn)法》簽訂的保險(xiǎn)合同?！　〖坠緦①徣氲腂產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，；2007年12月31日?！緟⒖即鸢浮浚?）表1：初始確認(rèn)類型后續(xù)計(jì)量方法是否納入合并范圍理由甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是持股比例70% ，達(dá)到控制乙公司交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量否不具有共同控制和重大影響，具有公允價(jià)值，短期獲利的資產(chǎn)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是持股比例100% ，達(dá)到控制丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法否持股比例20% ，具有重大影響，不具有控制權(quán)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法否戊公司已經(jīng)被法院破產(chǎn)清算，藍(lán)天公司就沒有控制權(quán)（2）表2：項(xiàng)目計(jì)算過程抵消金額應(yīng)收賬款 500+858577存貨500400100固定資產(chǎn)1800（2000540）340應(yīng)付賬款500+85585營業(yè)收入 500500營業(yè)成本 400400資產(chǎn)減值損失88營業(yè)外收入 1800（2000540）3403.【2008年中級(jí)職稱試題】京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。（3）其他相關(guān)資料①上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。 790[15000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資000未分配利潤(rùn)900調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=280 15000（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益=15000（萬元）（3）①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：借：營業(yè)收入 800營業(yè)外支出—重組損失（4）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。（?。緟⒖即鸢浮克?、計(jì)算分析題 1.【2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的材料如下：（1）2013年度資料：①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元，甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4.【2010年中級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。2.【2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。60萬元 　　B．40萬元 　　C．20萬元 　　D．40萬元 【參考答案】C 【解題思路】甲公司在209年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=400400/52260=20（萬元）。 （2）209年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取?；?該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷，20x8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對(duì)價(jià)向乙公司購買了D公司20%有表決權(quán)股份,從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為：12 000 +4 000 = 16 000（萬元）。理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。理由：收購?fù)瓿珊螅坠驹贏 公司董事會(huì)中擁有半數(shù)以上董事，A 公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。假定不考慮其他因素。2011年11月1 日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬元的對(duì)價(jià)購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份；2011年11月3 0日，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B 銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬元。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展?！　、佟蘧徽_?！　∫?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！　。?）確定可收回金額。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：　?。?）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。3000減值損失分?jǐn)偙壤?30%%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003900422513125尚未分?jǐn)偟臏p值損失125二次分?jǐn)倻p值損失（2）12月31日ABC工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 應(yīng)交所得稅＝1 06025%＝265（萬元）（2）略。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。 ②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元?！　、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：　　借：資本公積—(156110)25%　　　　貸：　　(3)　?、偌坠?02年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用　　甲公司202年應(yīng)交所得稅=[364028050%+(2000980015%)]25%=(萬元)。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 　?。?）209年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬元。 　?。?）209年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C[解析]：應(yīng)交所得稅=[21010+205/25%]*25%=50(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=255=5(萬元)，所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【參考答案】B 二、多項(xiàng)選擇題1．【2012年中級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。 　　（5）甲