【正文】 遍的應(yīng)用，如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法、成本習(xí)性分析方法、目標(biāo)成本法的企業(yè)分別占到了被調(diào)查企業(yè)的44%、58%和25%。 40121化工丁宇、欒慶偉（2001）從價(jià)值鏈角度分析研究了制造型企業(yè)成本管理方法。3化工11110石油5其他工業(yè)12012農(nóng)墾6其他（四）成本績(jī)效考核中國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。 被調(diào)查樣本只是在公司日常管理某些方面部分實(shí)施BSC，其中在人力資源上應(yīng)用得較多（五）成本信息管理情況成本信息是企業(yè)制定成本預(yù)算的重要根據(jù)之一，也是成本績(jī)效考核的主要標(biāo)桿，因此，完善的成本信息庫(kù)是成本管理的重要組成部分。三、我國(guó)20世紀(jì)90年代以來(lái)成本管理學(xué)術(shù)研究情況 參照潘飛（2002）研究成果我國(guó)早在1980年9月成立了“成本研究會(huì)”這一學(xué)術(shù)團(tuán)體，先后數(shù)十次組織全國(guó)性的成本理論和實(shí)踐研討會(huì)，并多次出版《成本管理文集》。一、傳統(tǒng)成本管理模式的基本特征（一）忽略成本信息精度在現(xiàn)代制造環(huán)境下，直接人工成本比例下降，間接費(fèi)用大幅度上升。傳統(tǒng)成本管理只注重生產(chǎn)階段的成本降低，而忽略了價(jià)值鏈的分析，尤其忽略了對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈或成本鏈的分 析。（二）生產(chǎn)組織的巨大變革社會(huì)需求的重大變化，導(dǎo)致生產(chǎn)組織發(fā)生革命性的變革。作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的推移同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。J. 布洛切（2001）等總結(jié)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，如表18所示。企業(yè)的活動(dòng)和規(guī)模在很大程度上已經(jīng)超越了傳統(tǒng)意義上企業(yè)的邊界，這使得企業(yè)不得不從自身價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈（跨企業(yè)邊界的價(jià)值鏈）、所屬產(chǎn)業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈（跨產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈）等視角來(lái)分析自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，否則企業(yè)就會(huì)應(yīng)驗(yàn)“企業(yè)邊界論”的咒語(yǔ)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育需要企業(yè)對(duì)其外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行深度研究和分析，審視進(jìn)入行業(yè)的有利時(shí)機(jī)，為新業(yè)務(wù)的進(jìn)入制定一個(gè)正確的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展戰(zhàn)略以及成本管理模式（胡玉明，2000）。后來(lái)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中頻繁出現(xiàn)該詞，在對(duì)其眾多定義中，邁克爾因此，企業(yè)的生產(chǎn)和成本管理模式不能僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)轉(zhuǎn)換過程的有形成本的計(jì)量和核算，而應(yīng)從整個(gè)產(chǎn)品的壽命周期的全過程、整個(gè)社會(huì)的視角去對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析。因此，在新的制造環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟等經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理呈現(xiàn)出諸多缺陷。 Andre A. de Waal．Power of Performance Management．上海：上海交通大學(xué)出版社，2002合適的績(jī)效管理很大程度上依賴于正確、充分、有效的信息，尤其是產(chǎn)品成本和部門成本（采用責(zé)任中心的企業(yè)）信息。（四）未能反映環(huán)境成本，不利于整個(gè)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來(lái)》中多次強(qiáng)調(diào)：“人類有能力發(fā)展下去，也能保證使之滿足當(dāng)前的需求，但是不能危及下一代滿足其需求的能力”、 世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)．我們共同的未來(lái)．中譯本．長(zhǎng)春：吉林人民出版社，1997“可持續(xù)發(fā)展要求我們有義務(wù)保證下一代能夠天然地享受清潔的空氣、水和一切自然的美”。（三）未能反映企業(yè)的戰(zhàn)略觀點(diǎn)，不利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施“戰(zhàn)略”一詞起源于軍事，是“一種根據(jù)自身的需要和采取有利于自己的方式，將軍隊(duì)和有關(guān)裝備在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候和地點(diǎn)對(duì)敵人采取進(jìn)攻的藝術(shù)”（牛津簡(jiǎn)明詞典，1980）。此種成本管理思想和成本管理模式，就其本質(zhì)而言是將企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行割裂，實(shí)行“片面化”、“內(nèi)向化”的成本管理。波特以價(jià)值鏈的形式，把企業(yè)各種職能活動(dòng)與企業(yè)價(jià)值、利潤(rùn)的關(guān)系表示出來(lái)，并通過企業(yè)價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈相比較，找出本公司的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，以鞏固優(yōu)勢(shì)，克服缺點(diǎn)，超出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，這使得價(jià)值鏈思想最終進(jìn)入成熟階段。（六）企業(yè)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化。（五）新型企業(yè)觀的形成現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新變化，促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)觀的形成。二、傳統(tǒng)成本管理模式面臨的挑戰(zhàn)（一）日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境隨著運(yùn)輸和信息交流的高速發(fā)展，企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)全球性的市場(chǎng)，無(wú)論是大公司還是小公司都受到全球競(jìng)爭(zhēng)的影響而更加關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。（三）忽略對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本鏈的分析不論企業(yè)采取何種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，其長(zhǎng)期、持續(xù)成本的降低是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要來(lái)源。宏、微觀環(huán)境的這種變化，促使企業(yè)的成本管理必須進(jìn)行轉(zhuǎn)變，甚至更深層次的變革。張鳴、顏昌軍（2005）的研究表明，%的企業(yè)建立了成本數(shù)據(jù)信息中心，%，%；%。在企業(yè)微觀績(jī)效計(jì)量上，楊雄勝等人的研究結(jié)果表明，中國(guó)企業(yè)70%設(shè)立有成本責(zé)任中心。此外，張鳴、顏昌軍（2005）調(diào)查研究表明，%，其中，上市公司選擇“公司已經(jīng)實(shí)施完整的預(yù)算計(jì)劃，并且效果明顯”%，非上市公司選擇“公司已經(jīng)實(shí)施完整的預(yù)算計(jì)劃，并且效果明顯”%，并且上市公司和非上市公司對(duì)該選項(xiàng)的選擇在5%的水平下存在顯著性差異。715041較為突出的是邯鋼目標(biāo)成本管理改革的成功和邯鋼經(jīng)驗(yàn)在全國(guó)范圍內(nèi)的迅速推廣，使目標(biāo)成本管理成為我國(guó)企業(yè)成本管理的普遍模式（歐佩玉、王平心，2000）。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，如表13所示。其研究表明，我國(guó)企業(yè)80%沒有完整實(shí)施ABC，但有50%的非上市公司擬實(shí)施ABC，80%的上市公司已經(jīng)實(shí)施了ABC的某些分析方法，同時(shí)，在進(jìn)行樣本配對(duì)檢驗(yàn)時(shí)，上市公司和非上市公司兩個(gè)樣本組在是否實(shí)施ABC方面，在統(tǒng)計(jì)上不存在顯著差異。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。（6）1973年2月發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則（試行草案）》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等三個(gè)附件。為中國(guó)作為全球制造中心進(jìn)行了有效的成本探索（2）1955年1月1日起實(shí)施《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》。這些變化都推動(dòng)了成本計(jì)量和成本管理模式的轉(zhuǎn)變。6．王耕（2002）模式王耕對(duì)SCM的研究成果作了詳細(xì)綜述。顯然，Blocher只對(duì)SCM的目的進(jìn)行了闡述，但關(guān)于SCM的具體構(gòu)成和如何進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析等缺乏系統(tǒng)性研究。（4）進(jìn)行成本動(dòng)因分析，包括硬成本（有形成本）和軟成本（無(wú)形、潛在的成本） 分析。（2）分別從行業(yè)維、市場(chǎng)維和戰(zhàn)略維來(lái)確定企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所采取的戰(zhàn)略，并制定相應(yīng)的成本策略。Grundy，1995；Robin關(guān)于現(xiàn)代成本管理方法本書將在第二章詳細(xì)論述，下文主要介紹戰(zhàn)略成本管理（Strategy Cost Management，SCM）。 葛家澍，余緒纓，侯文堅(jiān)，陳榮凱．會(huì)計(jì)大典第四卷——成本會(huì)計(jì)．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999這一時(shí)期，成本管理的理論和方法不斷地被擴(kuò)展充實(shí)，主要內(nèi)容有：決策成本、變動(dòng)成本法、本量利分析法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本管理等。初步形成了從預(yù)算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點(diǎn)在事后控制上，形成了管理會(huì)計(jì)的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理時(shí)期從19世紀(jì)末到20世紀(jì)30年代，工業(yè)革命的成功、資本積累的完成、消費(fèi)市場(chǎng)的擴(kuò)大，為產(chǎn)業(yè)的繁榮和發(fā)展提供了有利條件。隨著19世紀(jì)80年代工業(yè)化的進(jìn)程，美國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入以工業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和無(wú)政府主義為特點(diǎn)的自由競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，紛紛挑起價(jià)格戰(zhàn)。因此，成本管理隨著管理產(chǎn)生而產(chǎn)生，即從人類具有計(jì)劃、組織、控制等職能時(shí)起，成本管理就已經(jīng)存在。其實(shí)，就企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力本質(zhì)而言，不管其采取何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢(shì)始終是其獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。菲利普這些傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)都具有一個(gè)共同點(diǎn)，即重視對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對(duì)間接費(fèi)用的計(jì)算與控制則沒有給予應(yīng)有的重視。將生產(chǎn)中的材料、人工、間接費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，并對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本和銷售成本等信息可以通過會(huì)計(jì)的日常核算程序及時(shí)地提供出來(lái)，存貨控制也得到了加強(qiáng)，分批成本法和分步成本法逐步應(yīng)用于成本計(jì)算，成本會(huì)計(jì)開始形成。這個(gè)階段的特點(diǎn)是大股東和經(jīng)營(yíng)者為了避免企業(yè)破產(chǎn)倒閉，迫切要求會(huì)計(jì)不能只停留在事后反映，而應(yīng)更注重事前預(yù)警，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)效果作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，以便取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。而過分強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)效率的泰勒制科學(xué)管理方法只注重生產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為其首先由英國(guó)學(xué)者西蒙（Kennteh Simmonds，1980）提出。波特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論基礎(chǔ)上創(chuàng)建的，于1993年出版了《成本戰(zhàn)略管理》一書。該模式將成本戰(zhàn)略管理作為一種工具來(lái)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，通過這種工具使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提供解決方案，然后解決問題，并發(fā)揮企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)同效應(yīng)，制定出戰(zhàn)略，以達(dá)到不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。3．Robin Cooper和Slagmulder（1985）模式庫(kù)珀（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulder）認(rèn)為，SCM意指企業(yè)通過運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的目的。該觀點(diǎn)表述了SCM應(yīng)以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為出發(fā)點(diǎn)，并以此設(shè)計(jì)企業(yè)成本管理模式的理念。 關(guān)于其研究方法和研究結(jié)果見會(huì)計(jì)研究，2002（10）此外，陳勝群（2001）提出了成本管理戰(zhàn)略（Cost Management Strategy，CMS），其觀點(diǎn)基本上與Shank和夏寬云的觀點(diǎn)一致，只是對(duì)成本管理戰(zhàn)略的分析和控制工具分析 較多。其中頒布關(guān)于成本管理和核算方面的主要規(guī)章制度有： 李定安．成本管理研究．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002（1）1952年10月17日，在財(cái)政部召開的第二次全國(guó)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作會(huì)議上，提交討論了國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算規(guī)程等十個(gè)文件草案。同時(shí)還規(guī)定原頒發(fā)的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》等有關(guān)文件與賬戶計(jì)劃不一致的，均以賬戶計(jì)劃的規(guī)定為準(zhǔn)。（9）1993年“兩則”（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企