【正文】 將項(xiàng)目外匯資金轉(zhuǎn)移境外開戶存放。如,對(duì)工商企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位,按工商企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行；對(duì)金融企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位,按金融企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行?！薄安辉倭硇谐鼍邔徲?jì)意見書。審計(jì)師意見的要素包括：標(biāo)題,報(bào)告對(duì)象,審計(jì)范圍,業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告名稱,編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任歸屬,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任,審計(jì)工作所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或慣例,基本程序的說明,審計(jì)師意見,報(bào)告抄送對(duì)象,審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章,審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日期,以及審計(jì)機(jī)關(guān)通訊地址。(3)對(duì)存在下列不確定問題的財(cái)務(wù)報(bào)告,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重程度,選擇確定出具“除……可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有影響之外”類有保留意見,或不發(fā)表意見審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確；審計(jì)范圍受限制,使審計(jì)師無法獲得必要的審計(jì)信息和審計(jì)證據(jù),如審計(jì)師不能實(shí)施必要的審計(jì)程序,缺乏會(huì)計(jì)記錄等；被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)在不確定性,使審計(jì)師無法對(duì)被審事項(xiàng)作出客觀結(jié)論,如未決訴訟,長(zhǎng)期合同的執(zhí)行結(jié)果不明確,企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營能力不確定等。0。審計(jì)以抽查的方式進(jìn)行,包括檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表中金額和揭示內(nèi)容的證據(jù),評(píng)價(jià)所使用的會(huì)計(jì)原則和管理部門作出的重要估算,以及對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章日期通訊地址(2)對(duì)盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見(無保留意見)范本：審計(jì)師意見XXXX公司：我們審計(jì)了你公司1998年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及截至該日止同年度的損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表。你公司執(zhí)行的政策是,按照中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界銀行貸款XX設(shè)施環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目貸款協(xié)議(項(xiàng)目編號(hào)：999999999,生效日：1998年1月6日)的要求編制所附財(cái)務(wù)報(bào)表。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括項(xiàng)目資金平衡表(或項(xiàng)目資金來源與運(yùn)用表)、項(xiàng)目工程進(jìn)度表和貸款提取情況表。盡管審計(jì)機(jī)關(guān)不是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任者和質(zhì)量保證者,但是,審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任通過審計(jì)師意見說明,業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、公允。其格式和內(nèi)容如下：貸款協(xié)議執(zhí)行情況及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見XXXXXX項(xiàng)目辦公室：我們審計(jì)了所附(列明被審計(jì)單位或項(xiàng)目的名稱)19**年12月31日及截至該日止同年度(或期間)的(列明業(yè)經(jīng)審計(jì)的報(bào)表或明細(xì)表),并于(列明日期)對(duì)上述報(bào)表提交了我們的審計(jì)報(bào)告。采購指南但我們這樣做并不能為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提供保證。審計(jì)人員在編寫這部分時(shí),可以采用表格的形式,也可以采用文字?jǐn)⑹龅男问健?一)審查直接借款單位外債收支；實(shí)際借債的金額、幣種、期限、綜合成本、籌資市場(chǎng)和籌資方式等是否符合外匯管理局批準(zhǔn)的借債條件；外債資金是否及時(shí)匯入境內(nèi)；有無按規(guī)定辦理外債登記；借入資金是否及時(shí)匯入境內(nèi),并按規(guī)定用途使用。(三)審查外債項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支,重點(diǎn)檢查項(xiàng)目可行性研究是否由具備資格的機(jī)構(gòu)執(zhí)行,可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過夠資格機(jī)構(gòu)的評(píng)估；固定資產(chǎn)投資是否納入國家或地方基本建設(shè)規(guī)模,以及配套資金和物資是否落實(shí)到位。(五)匯總分析評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議分地區(qū)、分行業(yè)、分資金來源、分專題匯總審計(jì)結(jié)果,按照有利于促進(jìn)被審計(jì)單位及各級(jí)政府主管部門積極、合理、有效利用外資的審計(jì)目標(biāo)以及有利于貫徹平等互利的原則,從整體上分析評(píng)價(jià)我國商業(yè)外債項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益,發(fā)現(xiàn)問題,找出管理上的薄弱環(huán)節(jié),研究對(duì)策,提出改進(jìn)和完善宏觀調(diào)控、全面提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的意見和建議。(二)審查直接借款單位財(cái)務(wù)狀況和還債能力。商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容,包括借債單位舉借的中長(zhǎng)期、短期貸款,對(duì)外發(fā)債,擔(dān)保和外匯業(yè)務(wù)涉及的實(shí)有和或有資產(chǎn)負(fù)債,外匯業(yè)務(wù)合法性,財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營能力,以及外債承受能力等。本報(bào)告將送交(被審計(jì)單位或項(xiàng)目)管理部門和(國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會(huì)及中華人民共和國審計(jì)署(或XXX省審計(jì)廳))。重大不符合事項(xiàng)在本意見的附件中作詳細(xì)說明。采購條款“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及說明的基本格式如下：(五)貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見在世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告取消原審計(jì)公證報(bào)告中的“管理意見書”,增加“貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見”,也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國外貸款項(xiàng)目對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告合二為一之后在報(bào)告內(nèi)容和形式方面的變化,它是根據(jù)世界銀行1998年7月發(fā)布的《世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)手冊(cè)》的要求改變的。項(xiàng)目執(zhí)行單位應(yīng)按照項(xiàng)目貸款協(xié)議、項(xiàng)目協(xié)定和中國會(huì)計(jì)制度和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。本報(bào)告將送交XXXX集團(tuán)和世界銀行以及中華人民共和國審計(jì)署(或XXX省審計(jì)廳)。審計(jì)以抽查的方式進(jìn)行,包括檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額和揭示內(nèi)容的證據(jù),評(píng)價(jià)所使用的會(huì)計(jì)原則和管理部門所作的重要估算,以及對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。18號(hào)費(fèi)用支出報(bào)表,我們認(rèn)為這些費(fèi)用支出報(bào)表符合項(xiàng)目貸款協(xié)議,可以作為申請(qǐng)?zhí)峥畹囊罁?jù)。我們的審計(jì)是按照國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。0。這類違法違規(guī)和不公允的事項(xiàng)主要指：反映的財(cái)務(wù)收支違反貸款協(xié)議規(guī)定的財(cái)務(wù)契約,尤其是貸款支出沒有用于貸款協(xié)議規(guī)定的用途,虛報(bào)、抵頂、冒領(lǐng)貸款,違規(guī)采購,擅自變賣貸款進(jìn)口物資等；不符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)制度；盡管會(huì)計(jì)核算符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)制度,但財(cái)務(wù)報(bào)表未作真實(shí)、公允的表達(dá)。(二)審計(jì)師意見世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中的“審計(jì)師意見”,是實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)組和審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)結(jié)果,依據(jù)審計(jì)署制定的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)業(yè)經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)表和項(xiàng)目執(zhí)行單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允和前后一致發(fā)表的審計(jì)意見。隨著世界銀行對(duì)我國貸款項(xiàng)目執(zhí)行過程中內(nèi)部控制和遵守項(xiàng)目貸款協(xié)議的情況愈來愈關(guān)注,對(duì)非財(cái)務(wù)信息的要求越來越詳細(xì),以及我國審計(jì)機(jī)關(guān)國外貸款項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)法規(guī)體系越來越健全,兩類審計(jì)報(bào)告編制規(guī)范的差距越來越縮小。因?yàn)檫@類單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接影響項(xiàng)目效益和償債能力。(六)審查項(xiàng)目外幣業(yè)務(wù)外幣收支在國外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支中占有相當(dāng)大比例。(五)審查項(xiàng)目銀行帳戶國外貸款項(xiàng)目銀行帳戶是存放、支付項(xiàng)目資金及辦理結(jié)算的主要工具,按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類,兩類帳戶可再細(xì)分為一般帳戶和專用帳戶。審計(jì)時(shí),要檢查其支出是否真實(shí),計(jì)價(jià)是否正確,會(huì)計(jì)處理是否合規(guī),帳實(shí)是否一致,對(duì)領(lǐng)用、調(diào)撥、盤點(diǎn)虧損處理的管理是否完備。另一類按國外貸款項(xiàng)目協(xié)定確定的項(xiàng)目貸款“核定分配金額”項(xiàng)目分類,包括土建工程、設(shè)備采購、貨物采購、培訓(xùn)考察、咨詢服務(wù)等。(四)審查項(xiàng)目資金運(yùn)用國外貸款項(xiàng)目資金主要用于項(xiàng)目工程建設(shè)、設(shè)備和物資采購、人員培訓(xùn)費(fèi)和專家服務(wù)費(fèi)等。對(duì)援助實(shí)物,要著重檢查實(shí)物驗(yàn)收手續(xù)完備性及庫存實(shí)物與會(huì)計(jì)帳、表、證的一致性。審查內(nèi)容主要包括以下三方面：、格式、內(nèi)容、程序、時(shí)間等與有關(guān)會(huì)計(jì)制度、項(xiàng)目協(xié)定和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的符合程度,以及前后一致性,有無缺表、缺頁、缺項(xiàng)、缺說明、錯(cuò)格、錯(cuò)行或漏填的情況。對(duì)負(fù)有直接償還外債責(zé)任的項(xiàng)目單位,還要審查其年度財(cái)務(wù)報(bào)告。國外貸款項(xiàng)目審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國外貸援款項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。(三)促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目的管理效率評(píng)審利用外資項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性,是利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！边M(jìn)一步明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的職責(zé)和法律地位。主要審計(jì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和人身保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提、變動(dòng)及結(jié)轉(zhuǎn),保戶儲(chǔ)金、存入分保準(zhǔn)備金和保證金的管理,系統(tǒng)內(nèi)往來款項(xiàng)的清理,預(yù)收保費(fèi),應(yīng)付分保帳款和應(yīng)付手續(xù)費(fèi)清理的情況。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)具有十分重要的意義。主要審計(jì)各項(xiàng)投資資金的來源、投資項(xiàng)目與內(nèi)容的合法性和效益性,投資項(xiàng)目的管理,投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷,證券回購和證券的買空賣空,有價(jià)證券和保管單的真實(shí)性以及投資業(yè)務(wù)所占比例的情況,必要時(shí)延伸對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。通過審計(jì),查處上述違規(guī)行為,促進(jìn)證券公司依法規(guī)范經(jīng)營。截止1996年底,全國共有信托投資公司224家,總資產(chǎn)為5099億元,所有者權(quán)益為428億元。(二)證券公司審計(jì)的內(nèi)容和要點(diǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)證券公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì),除比照國有商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容外,重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：?！睘樨瀼攸h的十五大精神,中央金融工作會(huì)議提出了整頓金融秩序,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要任務(wù),各部門都要共同擔(dān)負(fù)起這個(gè)責(zé)任,審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)無旁貸,應(yīng)為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。對(duì)內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部控制制度失控、規(guī)章制度破壞嚴(yán)重的單位,特別是造成損失的,審計(jì)時(shí)更應(yīng)增強(qiáng)大案要案意識(shí),注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索,一查到底。(三)國有商業(yè)銀行審計(jì)的要點(diǎn)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)、國有企業(yè)改革和做好金融工作是今后一個(gè)時(shí)期黨和國家工作的中心。(6)在建工程審計(jì)。(2)拆出資金審計(jì)。我們要全面履行審計(jì)職責(zé),把摸清國有商業(yè)銀行家底,保障國家金融安全,作為金融審計(jì)的首要任務(wù)。國有獨(dú)資商業(yè)銀行是我國金融體系的主體。(二)系統(tǒng)性國有金融機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一法人管理體制,其各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)以及人、財(cái)、物都是由總行或總公司按系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一管理的。(二)內(nèi)部管理與控制制度情況進(jìn)行測(cè)評(píng)審查總體內(nèi)控制度和內(nèi)部管理控制程序的健全性、相關(guān)性、制約性和有效性的情況,以及各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。它的基本步驟包括調(diào)查和描述內(nèi)部控制、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測(cè)試、最終評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。,可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、查詢法、盤點(diǎn)法等。相反,凡是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿到會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查時(shí),為逆查。金融機(jī)構(gòu)往來,是指各銀行跨系統(tǒng)的資金劃撥、款項(xiàng)匯劃,以及辦理貨幣結(jié)算而相互代收、代付款項(xiàng)所發(fā)生的資金帳務(wù)往來。銀行帳戶作為各項(xiàng)資金的載體和出入口,起著結(jié)算和總體控制作用,國家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位在銀行開立的銀行存款帳戶以及相關(guān)的會(huì)計(jì)帳目,全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果。二、中央銀行審計(jì)的方法審計(jì)方法,是在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的各種手段的總稱?！边@深刻地揭示了金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。一、中央銀行審計(jì)的作用1991年1月,鄧小平同志指出：“金融很重要,是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,金融搞好了,一著棋活,全盤皆活。有利于促進(jìn)中央銀行建立內(nèi)部制約機(jī)制,促進(jìn)廉政建設(shè)。銀行帳戶,是指一般國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)和事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開立的各種存款帳戶。聯(lián)行往來帳戶集中反映了銀行辦理貨幣結(jié)算和資金調(diào)撥的全過程。順查法比較簡(jiǎn)單,容易掌握,但不分重點(diǎn),工作量大,一般只運(yùn)用于業(yè)務(wù)規(guī)模小,或存在問題較多的被審計(jì)單位。一般認(rèn)為,這種方法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模大、內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理工作比較好的單位。內(nèi)部控制測(cè)評(píng),是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。由此可見,中央銀行的預(yù)算是中央政府預(yù)算的重要組成部分。首先審查中央銀行按照財(cái)政部批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃層層下達(dá)情況,是否存在超計(jì)劃下達(dá)計(jì)劃等問題；其次審查各項(xiàng)收入的核算情況,利息收入的計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤,有無截留、少列收入等問題；再次,審查各項(xiàng)利息支出的計(jì)息范圍、利率和按實(shí)列支情況,各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出開支標(biāo)準(zhǔn),各項(xiàng)管理費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),各項(xiàng)專項(xiàng)支出的使用情況,以及是否有向所屬或被監(jiān)管單位集資、攤銷費(fèi)用和虛列支出的情況；最后審查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果,重點(diǎn)審查預(yù)算收入是否完成計(jì)劃,預(yù)算支出是否控制在財(cái)務(wù)支出計(jì)劃限額內(nèi),以及盈利解繳或虧損撥補(bǔ)、總準(zhǔn)備金提取和使用情況。因此,金融企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況的審計(jì),具有