中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計(存儲版)
【正文】 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號持續(xù)經(jīng)營》 的規(guī)定，考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 第二十六條 如果被審計單位對涉及衍生 活動的人員實施激勵機制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已經(jīng)制定適當(dāng)?shù)囊?guī)范、限額和控制，以確定執(zhí)行的激勵機制是否可能導(dǎo)致背離總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)的交易。 第三十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質(zhì)和目 的，以及每個衍生合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。 第四節(jié) 服 務(wù) 機 構(gòu) 第三十九條 被審計單位可能使用服務(wù)機構(gòu)進行衍生金融工具的買入、賣出或代為記錄衍生交易。 第四十三條 在實施控制測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施下列程序： （一）閱讀治理層的會議紀(jì)要，以獲取被審計單位定期復(fù)核衍生活動和套期有效性并遵守既定政策的證據(jù)； （二）將衍生交易（包括已結(jié)算的衍生交易）與被審計單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守。 第五十條 由于存在下列原因，注冊會計師在評價衍生金融工具認(rèn)定的審計證據(jù)時，需要運用較多的職業(yè)判斷： （一）衍生金融工具的性質(zhì)特殊； （二）適用的會計政策和會計處理方法復(fù)雜； （三）相關(guān)認(rèn)定尤其是計價認(rèn)定依據(jù)高度主觀的假設(shè)作出，或?qū)炯僭O(shè)的變化極其敏感。 第五十六條 從財經(jīng)出版物或交易所獲得的市場報價通?？蔀檠苌鹑诠ぞ叩膬r值提供充分的證據(jù)，但注冊會計師在使用市場報價測試計價認(rèn)定時，可能需要特別了解報價形成的環(huán)境。 第九章 對套期活動的額外考慮 第六十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位對套期交易進行會計處理時，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期，并記錄下列事項： （一）套期關(guān)系； （二）套期風(fēng)險管理目標(biāo)和戰(zhàn)略； （三）被審計單位如何評估套期工具抵銷被套期項目公允價值變動風(fēng)險，或被套期交易現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的有效性。 第十二章 附 則 第六十六條 本準(zhǔn)則自 2020 年 1 月 1 日起施行。 如果無法獲取充分的審計證據(jù)確定該假定是否成立，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計工作范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第五十五條 如果公允價值信息由衍生金融工具交易對方提供，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些信息的客觀性。 第四十八條 如果獲得了負(fù)責(zé)衍生活動人員對衍生活動結(jié)果分析的資料，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價其完整性和準(zhǔn)確性以及分析人員的能力和 經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，考慮利用這些資料，進一步了解被審計單位的衍生活動。 當(dāng)被審計單位只進行少數(shù)幾筆的衍生交易，或相對被審計單位整體規(guī)模而言，衍生金融工具具有特別的重要性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮主要實施實質(zhì)性方案，包括在某些情況下結(jié)合實施控制測試。 可能與注冊會計師審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作包括： （一）編制衍生金融工具使用范圍的概況； （ 二）復(fù)核政策和程序的適當(dāng)性及管理層的遵守情況； （三）復(fù)核控制程序的有效性； （四）復(fù)核用以處理衍生交易的會計信息系統(tǒng)； （五）復(fù)核與衍生活動相關(guān)的系統(tǒng)； （六）確保被審計單位所有部門及人員，尤其是最有可能產(chǎn)生風(fēng)險敞口的經(jīng)營部門，完全了解衍生金融工具的管理目標(biāo)； （七）評價與衍生金融工具相關(guān)的新風(fēng)險是否能夠被即時識別、評估和管理； （八）評價衍生金融工具的會計處理是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，包括采用套期會計處理的衍生金融工具是否滿足套期關(guān)系的條件； （九）進行定期 復(fù)核，以向管理層提供衍生活動得到恰當(dāng)控制的保證，并確保新風(fēng)險及為管理這些風(fēng)險使用的衍生金融工具被即時識別、評估和管理。 第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果作出反應(yīng)。 與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風(fēng)險包括： （一）市場風(fēng)險，是指因權(quán)益價格、利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導(dǎo)致衍生金融工具公允價值的不利 變動而引起損失的風(fēng)險，包括價格風(fēng) 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 19 頁 險、流動性風(fēng)險、模型風(fēng)險、基準(zhǔn)風(fēng)險等； （二）信用風(fēng)險，是指客戶或交易對方在到期時或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務(wù)的風(fēng)險； （三）結(jié)算風(fēng)險，是指被審計單位已履行交易義務(wù)，但沒有從客戶或交易對方收到對價的風(fēng)險； （四）償債風(fēng)險，是指被審計單位在付款承諾到期時沒有資金履行承諾的風(fēng)險； （五）法律風(fēng)險，是指某項法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計單位或交易對方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無效，從而給被審計單位帶來損失的風(fēng)險。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項至第（八）項，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項。 第四章 注冊會計師的責(zé)任 第十一條 在財務(wù)報表審計中，注 冊會計師對審計衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 19 頁 有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 第二章 衍生金融工具及活動 第四條 衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金 融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同： （一
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