企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒9(存儲版)
【正文】 為投資性房地產(chǎn),采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。例如,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,往往需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴建而使其更加堅固耐用,或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢,改擴建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化。(例4－7)甲企業(yè)對其某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維修,。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:固定資產(chǎn) 50000000投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 22000000 貸：投資性房地產(chǎn)——廠房 50000000累計折舊 22000000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。 處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目；按照已計提的折舊貨攤銷，借機“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目；原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在極少情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”和“公允價值變動”兩個明細(xì)科目,外購或自行建造時發(fā)生的實際成本,計入“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目。207年10月30日,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。當(dāng)年10月1日,該寫字樓開發(fā)完成并開始起租,寫字樓的造價為9000萬元。3月15日廠房帳面余額為1200萬元,其中成本1000萬元,累計公允價值變動200萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量,原賬面價值為4750萬元,其中,成本為4500萬元,公允價值變動為增值250萬元。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理,并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日后,應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:①207年4月15日,存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn): 借:投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000 累計折舊 50 000 000 貸:固定資產(chǎn) 500 000 000 資本公積——其他資本公積 20 000 000②207年12月31日,公允價值變動: 借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 10 000 000 貸:公允價值變動損益 10 000 000③208年6月,收回并出售投資性房地產(chǎn): 借：銀行存款 550000000 公允價值變動損益 l0000000 資本公積——其他資本公積 20000000 其他業(yè)務(wù)成本 450000000貸：投資性房地產(chǎn)——成本 470000000——公允價值變動 10000000 其他業(yè)務(wù)收入 550000000 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 為保證會計信息的可比性,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:開發(fā)產(chǎn)品 58 000 000貸:投資性房地產(chǎn)－－成本 50 000 000——公允價值變動 6 000 000 公允價值變動損益 2 000 000(六)投資性房地產(chǎn)的處置 處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目。(例4－13)208年10月15日,甲企業(yè)因租賃期滿,將出租的寫字樓收回,準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。3月15日,與乙企業(yè)的租賃合同到期,廠房隨即進(jìn)入改擴建工程。(例4－11)甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。待該項投資性房地產(chǎn)處置時,因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（一）外購或自行建造的投資性房地產(chǎn) 外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行初始計量。采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。此外，企業(yè)因其他原因，如非貨幣性交易等而減少投資性房地產(chǎn)業(yè)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。(例4－8)207年8月1日,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回,開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。本例中,改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)記入投資性房地產(chǎn)的成本。12＝(萬元)。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。對不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物，如果董事會或類似機構(gòu)作出正式書面決議，明確表明其持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明其自用房地產(chǎn)用于經(jīng)營租出、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)視為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的日期。一般而言如果企業(yè)自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，且董事會或類似機構(gòu)作出正式書面決議，明確表明其持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明其自行建造或開發(fā)產(chǎn)品用于經(jīng)營租出、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)視為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的日期。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)〔600(1000247。(例4－1)207年3月,甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的會計處理 根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計量。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨,其生產(chǎn)、銷售構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。本例中，甲企業(yè)將寫字樓出租,同時提供的輔助服務(wù)不重大。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。企業(yè)在判斷和確認(rèn)已出租的建筑物
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