【正文】 折舊及賬面凈值；資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 。 出租人在租金逾期未能收回情況下的會(huì)計(jì)處理；超過一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn) 融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露 :資產(chǎn)負(fù)債表后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃 收款額總額 。在會(huì)計(jì)披露方面，準(zhǔn)則規(guī)定：承租人和出租人對售后租回合同中的特殊條款做出披露。 體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 穩(wěn)健性原則作為國際通行的會(huì)計(jì)慣例，目前已被大多數(shù)國家接受和運(yùn)用，我國會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則中對融資租賃的規(guī)定也體現(xiàn)了這一原則，如“出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款減去末實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，出租人應(yīng)當(dāng)定期對末擔(dān)保余值進(jìn)行 檢查，至少每年年末檢查一次。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 15 4 我國融資租賃會(huì)計(jì)存在的主要問題 目前，我國涉及到融資租賃的會(huì)計(jì)規(guī)范主要有三個(gè)會(huì)計(jì)制度、租賃準(zhǔn)則以及其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，其中租賃準(zhǔn)則是專門針對租賃業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此其在這些會(huì)計(jì)規(guī)范中占主要地位，以下主要分析一下租賃準(zhǔn)則中內(nèi)容上的缺陷。即：由于經(jīng)營租賃無需資本化處理，相比具有明顯的表外籌資效果，可以擴(kuò)大投資收益率，美化企業(yè)財(cái)務(wù)形象。在實(shí)務(wù)中 , 租賃雙方往往為了將租賃類型確定為經(jīng)營租賃 , 名義上由承租人支付給出租人大筆的租賃保證金來降低最低租賃付款額。承租方將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) , 同時(shí)將所承擔(dān)的償付租金的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 完善租賃保證金的會(huì)計(jì)處理 為了避免上述弊端 , 如果租賃保證金不抵交租金 , 而是在租賃期滿返還 , 則哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 18 可以按照原來的會(huì)計(jì)處理 。本文從發(fā)展融資租賃業(yè)的重要性入手，結(jié) 合我國融資租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，針對其存在的主要問題提出了一些粗淺的對策。我還要感謝四年里指導(dǎo)我們的其他老師。 Accounting (UK)． 2020， 32： 1171～ 1197 2 Carlson P． Accounting forineometaxes[J]． Australian CPA (Australia)． 2020， 72：66～ 68 3 Manzon G B， pesky The relation between financial and tax reporting measures of ine [J]． Tax Law Review， 2020， 55:175～ 214 4 張海波 ． 淺析國際融資租賃的稅收效應(yīng) [J]． 經(jīng)濟(jì)師 ． 2020，（ 1） 5 錢娟萍．融資租賃準(zhǔn)則的中美比較 [J]． 會(huì)計(jì)之友． 2020， （ 5） 6 張麗．中國金融租賃業(yè)發(fā)展瓶頸及對策研究 （碩士學(xué)位論文） [D]． 大連：大連海事大學(xué)． 2020 7 歐陽衛(wèi)民．中國金融租賃業(yè)的現(xiàn)狀和出路 [M]． 北京：中國金融出版社． 2020 8 裘企陽．融資租賃理論探討與實(shí)務(wù)操作仁 [M]． 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社． 2020 9 武頌．中國融資租賃業(yè)發(fā)展方略研究 （碩士學(xué)位論文） [D]． 西安：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)． 2020 10 馬夕全．租賃資本化的新觀念一資產(chǎn)和負(fù)債觀簡介 [J]． 財(cái)會(huì)月刊． 2020， （ 7） 11 王宗萍．關(guān)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兒點(diǎn)思考 [J]． 企業(yè)經(jīng)濟(jì)． 2020， （ 6） 12 羅金明．融資租賃會(huì)計(jì)的比較 [J]． 經(jīng)濟(jì)論壇． 2020， （ 14） 13 荊波．對集團(tuán)內(nèi)部融 資租賃業(yè)務(wù)引發(fā)的抵消思考 [J]． 廣西會(huì)計(jì)． 2020 14 鄧德強(qiáng)．淺談融資租賃末擔(dān)保余值的減少 [J]． 上海會(huì)計(jì)． 2020， （ 10） 15 王新平．關(guān)于融資租賃兩個(gè)分?jǐn)偮实乃伎?[J]． 西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)． 2020， （ 8） 16 郭瑞華，高濤．對我國金融租賃公司有關(guān)問題的思考 [J]． 武漢金融． 2020， （ 1） 。無論在學(xué)習(xí)還是生活上，郭小雨都給了我無微不至的關(guān)懷。而且，融資租賃在國際資本市場中己占有十分重要的地位，這些都是與各國政府的扶持政策分不開的。 完善租賃分類的量化與細(xì)化標(biāo)準(zhǔn) 在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的情況下 ,我們可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 , 將租賃分類的量化標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)化實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相結(jié)合。所以 ， 如果關(guān)聯(lián)雙方確定租賃類型不一致 ， 容易為上市公司所利用 , 成為其盈余管理的工具 [15]。在賬務(wù)上的處理為 : 在支付保證金時(shí) , 承租人將其記入其他應(yīng)收款 , 出租人將其記入其他應(yīng)付款 。 《租賃》準(zhǔn)則中對租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中操作性較差 這主要表現(xiàn)在：租賃準(zhǔn)則中對租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)過于抽象，如準(zhǔn) 則對已使用年限、尚可使用年限及租賃期之間的比例關(guān)系以及最低租賃付款額與公允價(jià)值的比例關(guān)系分別使用的大部分、幾乎相當(dāng)于等模糊性規(guī)定，這較多地需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷， 在實(shí)務(wù)中難以計(jì)量。無論具體屬于哪種租賃方式，該資產(chǎn)的售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額都應(yīng)予遞延攤銷。新準(zhǔn)則對融資租賃 的入賬價(jià)值與《國際會(huì)一計(jì)準(zhǔn)則 第 17 號 — 租賃》基本一致，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌創(chuàng)造了條件。當(dāng)售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊程度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的一調(diào)整 。未擔(dān)保余值增加時(shí)，則不作任何調(diào)整。關(guān)于未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，《租賃》難則規(guī)定 :未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額一記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這些規(guī)定與《租賃》準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。承租人和出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算有了統(tǒng)一的可操作性標(biāo)準(zhǔn)，融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)束了原來的混亂局面少開始走上正軌 [9]。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 8 1993 年“兩則兩制”開始實(shí)施，其中 1992 年底頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明 :同時(shí)規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的負(fù)債應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算。承租人以更新改造基金、生產(chǎn)發(fā)展基金支付租金，并按期計(jì)提折舊，但折舊貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，待租期屆滿時(shí)，視資產(chǎn)處置辦法或轉(zhuǎn)入“折舊”賬戶或轉(zhuǎn)入“專用基金”賬戶。就出租人而言，使指就承租人而臺(tái)‘的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 7 上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （ 2）最低租賃收款額 最低租賃收款額與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)，它是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念。但由于融資租賃是一種新型的金融工具，它有其本身的特點(diǎn)，因此在融資租賃會(huì)計(jì)核算中就更注重實(shí)質(zhì)重于形式原則。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)一樣，融資租賃會(huì)計(jì)的核算也必須站在特定的會(huì)計(jì)主體立場處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并堅(jiān)持一貫性原則。首先明確融資租賃這種特殊融資方式的概念，接下來對融資租賃及其會(huì)計(jì)處理的發(fā)展進(jìn)行歷史地回顧和現(xiàn)狀的描述，最后對其未來的發(fā)展前景作出展望。針對融資租賃會(huì)計(jì)在國際上發(fā)展的新形式，馬夕奎在《租賃資本化的新觀念 — 資產(chǎn)和負(fù)債觀簡介》 (《財(cái)會(huì)月刊》 )一文中介紹了 G4+1 的研究成果 :資產(chǎn)與負(fù)債觀：即對所有的租賃形式不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃都在承租人的表內(nèi)反映為資產(chǎn)和負(fù)債。這一系列租賃準(zhǔn)則的制定和發(fā)布，在很大程度上促進(jìn)了全球范圍內(nèi)租賃業(yè)的發(fā)展 [3]。藉此承租人就可以享受到“表外融資”的好處，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，隨著融資租賃在我國的不斷發(fā)展，對其會(huì)計(jì)問題的研究也應(yīng)不斷深入，本文的寫作正是立 足于融資租賃在我國己進(jìn)入新的發(fā)展階段這一背景，探討我國融資租賃會(huì)計(jì)一應(yīng)如何調(diào)整以不斷促進(jìn)融資租賃業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。 我國的融資租賃業(yè)起步于 20 世紀(jì) 80 年代，經(jīng)過二十多年的發(fā)展己形成了一定的規(guī)模，并對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了一定的支持和推動(dòng)作用。關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)問題研究從融資租賃會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)的角度來研究我國的融資租賃會(huì)計(jì)，首先介紹了融資租賃會(huì)計(jì)的特點(diǎn)以及我國融資租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程。 哈爾濱 廣廈學(xué)院 畢業(yè)論文 系 別 會(huì)計(jì)系 專 業(yè) 財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)學(xué)方向） 班 級 09 級財(cái)會(huì)六班 學(xué)生姓名 王寶玉 2020 年 11 月 11 日 哈爾濱廣廈學(xué)院 本科 畢業(yè)論文任務(wù)書 學(xué)生姓名 王寶玉 學(xué) 號 0911126103 指導(dǎo)教師 郭小雨 系 別 會(huì)計(jì)系 專 業(yè) 財(cái)務(wù)管理 聯(lián)系方式 13936162384 起止時(shí)間 融資 租賃會(huì)計(jì)問題研究 自 2020 年 月 日 至 2020 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目： 題目來源： 教師科研項(xiàng)目 教師指定 學(xué)生自擬 其他 （在 中打 √ ） 主要任務(wù)及目的 ： 從國外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，融資租賃對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了巨大的推動(dòng)作用，融資租賃會(huì)計(jì)的研究也因融資租賃的發(fā)展而日趨成熟。目前我國有關(guān)融資租賃的會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存。根據(jù)《世界租賃年報(bào)》 (2020 年 )資料，世界上設(shè)備投資中以融資租賃方式產(chǎn)生的融資總量僅次一于銀行貸款，居第一二位。同時(shí)，融資租賃業(yè)的發(fā)展也離不開融資租賃會(huì)計(jì)的不斷推動(dòng)。作為 一項(xiàng)合約，租賃合約中的權(quán)利和義務(wù)也不能作為資產(chǎn)和負(fù)債在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。 2020 年我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 租賃》，建立了我國的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 此后，還有研究人員對《租賃》雕則發(fā)布后在 實(shí)務(wù)中遇到的問題進(jìn)行探討，如徐勇在《浙江金融》 2020 年第 1 期發(fā)表的《我國融資租賃若干問題研析》中就分析了當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)按照《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定在會(huì)計(jì)處理中遇到的問題。 研究方法 本文的總體 研究思路為：“歷史一現(xiàn)狀一前景”。實(shí)踐中出租人 (租賃公司、金融機(jī)構(gòu)或有閑置資產(chǎn)的企 業(yè) )和承租人 (企業(yè) )通常是融資租賃會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)主體。 融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則 融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則同時(shí)也是指導(dǎo)融資租賃會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的原則，主要包括 :衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)一量的一般原則、起修正作用的一般原則。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：①自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租 金；②行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) [5]。 （ 5）擔(dān)保余值 就承租人而臺(tái)，擔(dān)保余值是指承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn) 余值 。規(guī)定要求承租人不應(yīng)將租賃資產(chǎn)入賬，僅作備查記錄 。此后的一段時(shí)間，我國對租賃的會(huì)計(jì)處理方法基本上都保持著上述做法。經(jīng)過業(yè)內(nèi)人士的反復(fù)討論，財(cái)政部終于在 2020 年 7 月頒布了我國的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此后又發(fā)布了該準(zhǔn)則的講解和指南，自 2020 年 1 月 l日開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也規(guī)定了租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作要點(diǎn)。否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折