【正文】 在 論文的寫作過程中，從資料的收集、整理到修改、定稿，都是在郭小雨的悉心指導下完成的，她淵博的知識和嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度使我受益匪淺。如 , 國際會計準則規(guī)定 : 若以下一種或幾種情況發(fā)生時 , 也可確認為融資租賃 : ( 1 )如果承租人撤銷租賃 , 則撤銷所導致的出租人的損 失由承租人承擔 ( 2 )資產(chǎn)余值公允價值波動形成的利得或損失歸承租人 (3)承租人能以大大低于市場租價的租金繼續(xù)租賃至下一期間 [16]。 在抵交租金時再轉(zhuǎn)銷。這意味著以“高價售出，低價租回”哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 14 方式提升業(yè)績的現(xiàn)象被有效地杜絕。并根據(jù)《租賃》準則關于融資租賃的規(guī) 定進行會計處理。出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入；在與按哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 12 實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 （ 2） 在最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇上 :承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率， 應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。另外，如果融資 租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值 [10]?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對融資租賃方式租入資產(chǎn)的會一計核算方法進行了更為詳細地說明，如 :對融資租入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)入賬價值和由此產(chǎn)生的負債入賬價值標準進行了明確規(guī)定 。這里的資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。即在融資租賃中，承租人雖然在法 律不擁有租賃資產(chǎn)的所有權，但實質(zhì)上擁有了其大部分的報酬和風險，因此應予以資本化，確認為本單位的資產(chǎn)和負債，并采用與本單位應折舊資產(chǎn)相同的政策計提折舊。 擬采用的研究方法： (1) 比較分析法：這是本文的主要研究方法，在論述融資租賃業(yè)及融資租賃會計發(fā)展的各個階段都要結合國際的發(fā)展現(xiàn)狀來說明問題； (2) 歸納法 (綜述 )：通過參考大量的文獻資料，對本文要涉及的問題進行綜述。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 隨著融資租賃的發(fā)展以及受世行援助項目的支持，我國財 政部會計司從 1 明 3年開始研究租賃會計準則問題，各租賃研究專家及其他有關人員不斷撰文對此提出有用的建議，積極推動準則的盡一早出臺。 研究目的與意義 研究目的 從國外的發(fā)展經(jīng)驗來看，融資租賃對經(jīng)濟發(fā)展起了巨大的推動作用，融資租賃會計的研究也因融資租賃的發(fā)展而日趨成熟。然后對我國融資租賃會計的現(xiàn)行規(guī)定進行分析研究，闡述了我國融資租賃的相關會計規(guī)范在內(nèi)容上和實務操作上 存在的一些問題如企業(yè)集團內(nèi)部融資租賃的合并報表的規(guī)范不完善、《租賃》準則中對租賃的分類標準在實務中操作性較差、租賃保證金的賬務處理不規(guī)范等，提出了相應的改進建議，有助于完善我國融資租賃會計，提高會計信息質(zhì)量。融資租賃會計在我國的發(fā)展也不甚完善。因此，融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對融資租賃會計的相應發(fā)展提出了明確的要求。 1982 年國際會計準則委員會發(fā)布了第 17 號國際會計準則《租賃會計》 (IAS17)，并在 1999 年對其進行了修訂。本文詳細分析了當前具體會計準則在理論和實務中存在的問題，并提出了相應的解決對策。也就是說，融資租賃會計是綜合運用上述兩個方面據(jù)以確定各個具體租賃企業(yè)的資金平衡方式、賬戶及科目設置、記賬符號以及其他一系列會計核算方法和規(guī)則。 （ 4）履約成本 指在租賃期限內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。同年 6 月和 10 月，則一政部又分別發(fā)布《關于國營工業(yè)企業(yè)租賃費用財務處理的規(guī)定》和《關一于國營 _L 業(yè)企業(yè)租賃固定資產(chǎn)有關會計處理問題的規(guī)定》，這兩個規(guī)定開始要求承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬并確認相應負債，這些都是會計處理適應客觀形勢演變需要的表現(xiàn)。同時，企業(yè) (承租人 )在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率 。具體到融資租賃，準則作了以下具體的規(guī)定，使得會 計人員在會計處理中有章可循。 對出租人 初始直接費用的規(guī)定：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。在這種租賃方式下，賣主同時又是承租人，買主同時又是出租人?！案邇r售出，低價租回”的好處在于，一方面可獲取較高的營業(yè)外收入，“改善”業(yè)績，另一 方面可用較低的成本使用資產(chǎn)。承租人 向出租人支付的保證金數(shù)額越多 , 租金總額越少 , 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 16 反之則越大。 借 : 長期應付款應付融資租賃款 貸 : 應收融資租賃款 借 : 遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸 : 未確認融資費用 借 : 其他業(yè)務收入融資收入 貸 : 財務費用 由于集團內(nèi)部的這種租賃資產(chǎn)在租入前后均需計提折舊 , 發(fā)生保險費、維護費等正常支出 , 所以不存在調(diào)整問題 , 同樣因為租賃資產(chǎn)不論是否租賃 , 在合并資產(chǎn)負債表中均列為固定資產(chǎn)所以也不存在調(diào)整 ,除非單獨列示。另外，山于本人的研究能力有限，對有些細節(jié)研究不夠深入或存在欠妥之處，希望得到評閱人和讀者的指正。我也要深深地感謝給予我無私幫助的人們，最后我要感謝我的父母和同學。 確定關聯(lián)方之間租賃類型應一致 在關聯(lián)方之間存在租賃業(yè)務時 , 雙方確定的租賃類型必須一致。當租賃雙力一存在關聯(lián)方關系時 ， 可以由其中一方尋找一家形式上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對承租人的資產(chǎn)余值提供擔保 ， 從而滿足條件 ， 使出租人確認為融資租賃而其承租人確認為經(jīng)營租賃。從出租人的角度看， 租賃準則主要適用于租賃公司這一特殊行業(yè)，但當母公司有很強的財務實力時， 融資租賃也會成為母公司將集中擁有的資產(chǎn)提供給子公司使用的重要手段。比如 :對融資租賃的入賬價值采用了“現(xiàn)值技術”的會計計量方法，主要體現(xiàn)在承租人融資租賃資產(chǎn)的會計處理上。 為遵循謹慎性原則，租賃準則對應收融資租賃款壞賬準備的計提有如下規(guī)定：出租人應當根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。 （ 3） 關于承租人的初始直接費用 :在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬一于租賃項目的初始自接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊 。這些規(guī)定出臺后，專業(yè)性的租賃公司和承租企業(yè)均根據(jù)其精神結合自身的經(jīng)營特點對融資租賃的會計處理方法作了調(diào)整 [8]。 我國融資租賃會計處理規(guī)范的歷史演變 會計作為經(jīng)濟的語一言，必須準確地描述經(jīng)濟發(fā)展的過程。最低租賃付款額是在租賃開始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額， 或者說是承租人在租賃開始日對出租人的最小負債。 (5) 理論探究法：在調(diào)查、比較研究的基礎上，結合當前的市場狀況解決問題。如：我國著名租賃研究專家裘企陽的《 企業(yè)會計準則一一租賃 )評析》，闡述了《租賃準則》的特點、對《租賃準則》的幾點意見及有效實施《租賃準則》的措施 三方面內(nèi)容；朱學義任艷杰的《出租方融資租賃業(yè)務核算的會計處理》 (《廣西會計》 )、于建新的《融資租賃的理論與會計核算方法》 (《內(nèi)蒙古財會》 )分別通過案例來說明會計一人員在實務中應如何進行會計處理；《融資租賃中未擔保余值變動的業(yè)務核算》 (陳韶君《上海會計》 )、《淺談融資租賃未擔保余值的減少 ))(鄧德強《上海會計》)、《關于融資租賃兩個分攤率的思考》 (王新平《西安財經(jīng)學院學報》 )分別對實際操作中遇到的其他問題進行了更為細致的探討。 研究意義 本文闡述了我國租賃會計存在的問題及相應的解決建議，因此，關于融資租賃會計的研究，從理論意義上講，可以豐富和發(fā)展會計理論界對具體會計準則的探討，推動和促進《企業(yè)會計準則 — 租賃》的完善和發(fā)展 。與其他融資形式相比，融資租賃最重要的一個特征表現(xiàn)為融資與融物的結合，正因為此特征使得融資租賃的會計處理與其他融資方式也顯著不同。 主要內(nèi)容 ： 關于融資租賃會計的研究，從理論意義上講，可以豐富和發(fā)展會計理論界對具體會計準則的探討，推動和促進《企業(yè)會計準則 — 租賃》的完善和發(fā)展 ?，F(xiàn)在，英 美背景的融資租賃公司先后進入我國，各金融租賃公司吸取了其先進經(jīng)營理念，先后結束有如烈火煎熬般的重組，基本上完成了增資劣“股和企業(yè)改制的任務，進入了發(fā)展的新階段。為了規(guī)范租賃交易的會計處理，美國會計管制機構花費了大量的精力，最終由美國財務會計準則委員會 (FASB)在 1976 年發(fā)布了第 13 號財務會計準則公告《租賃會計》(FAS13)。我國《租賃》會計準則中有關融資租賃的規(guī)定與以前相比有了較大的改進 。它可根據(jù)各個租賃企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務種類、具體方式的不同而有所區(qū)別。最低租賃收款額是在租賃開始日就一叮確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說是出租人在租賃開始日對承租人等的最小債權。若所有權要轉(zhuǎn)移，不構成設備價值的租賃手續(xù)費及利息等可在成本中列支，相當于構成設備價值部分的租賃費先用當期為該項租賃設備所提的折舊基金抵補，不足部分從企業(yè)“更新改造基金”和“生產(chǎn)發(fā)展基金”中列支?！逼渲?，最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，企業(yè) (承租人 )應支付或可能被要求支付的各種款項 (不包括或有一租金和履約成本 )，加上由企業(yè) (承租人 )或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 (2)“小企業(yè)應在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記‘融資租入固定資產(chǎn)’，按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸一記‘長期應付款一應付融資租賃款’科目，按支付的 其他費用，貸記‘銀行存款’等科目”。未確認融資費用的余額 。未實現(xiàn)融資收益的余額 。如有證據(jù)表明末擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失”，融資租賃租賃確認和處理的謹慎性提高，可以防止企業(yè)利用融資租賃業(yè)務人為調(diào)整利潤 [13]。所以，經(jīng)營者出于自身利益考慮，對經(jīng)營租賃的處理方法存在偏好，導致在實務中，經(jīng)營者在進行租賃時，只要通過精心設計租賃合同 (如改換付款名目，盡量采用或 有租金，使一些付款不被納入最低租賃付款額的計算中；或者在租賃合同中規(guī)定一個適合需要的折現(xiàn)率，使得最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃開始日租賃物賬面價值的 90%等等 )，就能輕而易舉地將一項實為融資租賃的合同改造為經(jīng)營租賃處理。雙方分別按租賃準則中融資租賃的要求 計算未實現(xiàn)融資收益 (利息收入 )和未確認融資費用 (利息費用 )。誠然，融資租賃會計還有很多問題有待于進一步探討，如融資租賃業(yè)的風險防范、稅收籌劃、實踐探討，以及法律方面的研究。感謝各位專家、教授對本文的評閱和指正 ! 衷心祝愿我的父母、老師、同學和朋友們幸福、健康、平安和快樂！ 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 21 參考文獻 1 Wong N． Determinants of the accounting change for ine tax [J]． Journal of Business Finance amp。當前，融資租賃己經(jīng)被絕大多數(shù)國家所采用，伴隨著世界金融創(chuàng)新潮流而獲得了巨大發(fā)展。再次 ， 由于上述兩點的共同影響 ， 租賃雙方的兩個十分重要財務指標每股凈收益和凈資產(chǎn)收益率都被人為地提高了 ， 從而對投資者進行投資分析造成誤導。因此， 我國租賃準則、合并會計報表暫行規(guī)定等仍需完善。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和財務管理實踐的增多，人們有了“貨幣時間價值”的觀念，認識到今天的 100 元錢與一年后的 100元錢有明顯的不同，為了準確反