【正文】 映資產(chǎn)與負(fù)債的真實狀況，采用了現(xiàn)值技術(shù)。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 （ 5） 承租人對融資租入固定資產(chǎn)的折舊作了以下的規(guī)定：計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 10 額的比例等于或低于 3006 的，應(yīng)在租賃開始按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。經(jīng)過業(yè)內(nèi)人士的反復(fù)討論，財政部終于在 2020 年 7 月頒布了我國的租賃會計準(zhǔn)則，此后又發(fā)布了該準(zhǔn)則的講解和指南，自 2020 年 1 月 l日開始實施的《企業(yè)會計制度》中也規(guī)定了租賃業(yè)務(wù)的會計操作要點。規(guī)定要求承租人不應(yīng)將租賃資產(chǎn)入賬，僅作備查記錄 。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：①自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租 金；②行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項 [5]。實踐中出租人 (租賃公司、金融機構(gòu)或有閑置資產(chǎn)的企 業(yè) )和承租人 (企業(yè) )通常是融資租賃會計涉及的會計主體。 此后，還有研究人員對《租賃》雕則發(fā)布后在 實務(wù)中遇到的問題進(jìn)行探討，如徐勇在《浙江金融》 2020 年第 1 期發(fā)表的《我國融資租賃若干問題研析》中就分析了當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)按照《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定在會計處理中遇到的問題。作為 一項合約，租賃合約中的權(quán)利和義務(wù)也不能作為資產(chǎn)和負(fù)債在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。根據(jù)《世界租賃年報》 (2020 年 )資料，世界上設(shè)備投資中以融資租賃方式產(chǎn)生的融資總量僅次一于銀行貸款，居第一二位。 哈爾濱 廣廈學(xué)院 畢業(yè)論文 系 別 會計系 專 業(yè) 財務(wù)管理（會計學(xué)方向） 班 級 09 級財會六班 學(xué)生姓名 王寶玉 2020 年 11 月 11 日 哈爾濱廣廈學(xué)院 本科 畢業(yè)論文任務(wù)書 學(xué)生姓名 王寶玉 學(xué) 號 0911126103 指導(dǎo)教師 郭小雨 系 別 會計系 專 業(yè) 財務(wù)管理 聯(lián)系方式 13936162384 起止時間 融資 租賃會計問題研究 自 2020 年 月 日 至 2020 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計）題目： 題目來源： 教師科研項目 教師指定 學(xué)生自擬 其他 （在 中打 √ ） 主要任務(wù)及目的 ： 從國外的發(fā)展經(jīng)驗來看，融資租賃對經(jīng)濟發(fā)展起了巨大的推動作用，融資租賃會計的研究也因融資租賃的發(fā)展而日趨成熟。 我國的融資租賃業(yè)起步于 20 世紀(jì) 80 年代，經(jīng)過二十多年的發(fā)展己形成了一定的規(guī)模，并對經(jīng)濟的發(fā)展起了一定的支持和推動作用。藉此承租人就可以享受到“表外融資”的好處，在適當(dāng)?shù)臅r候粉飾其財務(wù)報表。針對融資租賃會計在國際上發(fā)展的新形式，馬夕奎在《租賃資本化的新觀念 — 資產(chǎn)和負(fù)債觀簡介》 (《財會月刊》 )一文中介紹了 G4+1 的研究成果 :資產(chǎn)與負(fù)債觀：即對所有的租賃形式不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃都在承租人的表內(nèi)反映為資產(chǎn)和負(fù)債。與財務(wù)會計主體假設(shè)一樣，融資租賃會計的核算也必須站在特定的會計主體立場處理會計業(yè)務(wù)，并堅持一貫性原則。 （ 2）最低租賃收款額 最低租賃收款額與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)，它是從出租人角度規(guī)定的一個概念。承租人以更新改造基金、生產(chǎn)發(fā)展基金支付租金，并按期計提折舊，但折舊貸記“預(yù)提費用”賬戶，待租期屆滿時，視資產(chǎn)處置辦法或轉(zhuǎn)入“折舊”賬戶或轉(zhuǎn)入“專用基金”賬戶。承租人和出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算有了統(tǒng)一的可操作性標(biāo)準(zhǔn)，融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理結(jié)束了原來的混亂局面少開始走上正軌 [9]。這些規(guī)定與《租賃》準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。未擔(dān)保余值增加時，則不作任何調(diào)整。新準(zhǔn)則對融資租賃 的入賬價值與《國際會一計準(zhǔn)則 第 17 號 — 租賃》基本一致，為我國會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌創(chuàng)造了條件。 《租賃》準(zhǔn)則中對租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)在實務(wù)中操作性較差 這主要表現(xiàn)在：租賃準(zhǔn)則中對租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)過于抽象，如準(zhǔn) 則對已使用年限、尚可使用年限及租賃期之間的比例關(guān)系以及最低租賃付款額與公允價值的比例關(guān)系分別使用的大部分、幾乎相當(dāng)于等模糊性規(guī)定，這較多地需要會計人員的職業(yè)判斷， 在實務(wù)中難以計量。所以 ， 如果關(guān)聯(lián)雙方確定租賃類型不一致 ， 容易為上市公司所利用 , 成為其盈余管理的工具 [15]。而且，融資租賃在國際資本市場中己占有十分重要的地位，這些都是與各國政府的扶持政策分不開的。 Accounting (UK)． 2020， 32： 1171～ 1197 2 Carlson P． Accounting forineometaxes[J]． Australian CPA (Australia)． 2020， 72：66～ 68 3 Manzon G B， pesky The relation between financial and tax reporting measures of ine [J]． Tax Law Review， 2020， 55:175～ 214 4 張海波 ． 淺析國際融資租賃的稅收效應(yīng) [J]． 經(jīng)濟師 ． 2020，（ 1） 5 錢娟萍．融資租賃準(zhǔn)則的中美比較 [J]． 會計之友． 2020， （ 5） 6 張麗．中國金融租賃業(yè)發(fā)展瓶頸及對策研究 （碩士學(xué)位論文） [D]． 大連：大連海事大學(xué)． 2020 7 歐陽衛(wèi)民．中國金融租賃業(yè)的現(xiàn)狀和出路 [M]． 北京：中國金融出版社． 2020 8 裘企陽．融資租賃理論探討與實務(wù)操作仁 [M]． 北京：中國財政經(jīng)濟出版社． 2020 9 武頌．中國融資租賃業(yè)發(fā)展方略研究 （碩士學(xué)位論文） [D]． 西安：西安財經(jīng)大學(xué)． 2020 10 馬夕全．租賃資本化的新觀念一資產(chǎn)和負(fù)債觀簡介 [J]． 財會月刊． 2020， （ 7） 11 王宗萍．關(guān)于完善企業(yè)會計準(zhǔn)則的兒點思考 [J]． 企業(yè)經(jīng)濟． 2020， （ 6） 12 羅金明．融資租賃會計的比較 [J]． 經(jīng)濟論壇． 2020， （ 14） 13 荊波．對集團內(nèi)部融 資租賃業(yè)務(wù)引發(fā)的抵消思考 [J]． 廣西會計． 2020 14 鄧德強．淺談融資租賃末擔(dān)保余值的減少 [J]． 上海會計． 2020， （ 10） 15 王新平．關(guān)于融資租賃兩個分?jǐn)偮实乃伎?[J]． 西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報． 2020， （ 8） 16 郭瑞華，高濤．對我國金融租賃公司有關(guān)問題的思考 [J]． 武漢金融． 2020， （ 1） 。本文從發(fā)展融資租賃業(yè)的重要性入手，結(jié) 合我國融資租賃會計的現(xiàn)狀，針對其存在的主要問題提出了一些粗淺的對策。承租方將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)確認(rèn)為一項資產(chǎn) , 同時將所承擔(dān)的償付租金的義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債。即：由于經(jīng)營租賃無需資本化處理，相比具有明顯的表外籌資效果，可以擴大投資收益率，美化企業(yè)財務(wù)形象。 體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 穩(wěn)健性原則作為國際通行的會計慣例，目前已被大多數(shù)國家接受和運用，我國會計制度和具體準(zhǔn)則中對融資租賃的規(guī)定也體現(xiàn)了這一原則，如“出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款減去末實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備，出租人應(yīng)當(dāng)定期對末擔(dān)保余值進(jìn)行 檢查，至少每年年末檢查一次。出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露 :資產(chǎn)負(fù)債表后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃 收款額總額 。 （ 7） 關(guān)于融資租賃在會計報告中的披 露，租賃準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)作如下披露：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值；資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 。 我國《小企業(yè)會計制度》對融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定 2020 年 1 月 1 日正式實施的《小企業(yè)會計制度》也主要是從承租人的角度來規(guī)定有關(guān)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、折舊等問題，只是融資租入固定資產(chǎn)的計量金額以及因此而產(chǎn)生的長期應(yīng)付款的一計量金 額與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定不同： (1)《小企業(yè)會計制度》簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計一量，規(guī)定“在租賃開始日，按照租賃一協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息、和匯兌損益后的金額作為其成本”。主要包括： （ 1）第二一十七條第四款有關(guān)企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)與計量的規(guī)定為：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 1982 年 12 月，財政部發(fā)布《關(guān)于租賃費用的財務(wù)處理的暫行規(guī)定》，要求將租賃分為所有權(quán)轉(zhuǎn)移的和不轉(zhuǎn)移的兩類，并規(guī)定 :若所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，承租人所付租金可在成本中列支 。其中“最低”一詞也是相對或有租金、履約成本等而言的。 融資租賃會計的核算對象 融資租賃會計的核算對象不是一成不變的。 研究的內(nèi)容和方法 研 究內(nèi)容 融資租賃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程，建立完善的與發(fā)展實際相適應(yīng)的融資租賃會計準(zhǔn)則非常重要。作為現(xiàn)代租賃的發(fā)源地，美國會計界對租賃會計問題的關(guān)注最早。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代，旱期成立的大量租賃公司幾乎都陷入困境，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入調(diào)整時期。本文力圖通過中國融資租賃會計的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在問題，結(jié)合中國 融資租賃業(yè)的發(fā)展，解決中國融資租賃會計目前存在的問題并提出其發(fā)展前景。 1952 年美國最早的專營租賃公司美國租賃公司 (后改名為美國國際租賃公司 )的成立標(biāo)志著現(xiàn)代融資租賃的產(chǎn)生。從實踐意義上講，可以對《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 租賃》在實行過程中出現(xiàn)的問題提出解決的意見和辦法，從而使租賃會計準(zhǔn)則更加具有操作性，更有效地指導(dǎo)會計人員的操作。 (2)在租賃會計準(zhǔn)則 出臺以后，還有研究人員對租賃準(zhǔn)則進(jìn)行了較為詳盡的國際比較，使會計界認(rèn)識到我國租賃會計準(zhǔn)則的國際可比性及其中國特色。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 5 2 融資租賃會計的概述 融資租賃會計作為財務(wù)會計的一個重要組成部分，它運用貨幣量度、復(fù)式記賬等專門技術(shù)對融資租賃業(yè)務(wù)過程進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算，并發(fā)揮其監(jiān)督功能，不斷促進(jìn)融資租賃的繼續(xù)發(fā)展。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對融資租賃 會計的相應(yīng)發(fā)展提出了明確的要求。 但是，由于對承租人和出租人的會計處理只是散見于《股份有限公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等會計規(guī)范中，沒有統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，為了促進(jìn)融資租賃業(yè)的更好發(fā)展，財政部于 1993 年 1 月成立項目組，著手研究、制定租賃會計一準(zhǔn)則。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年 限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 （ 4） 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅何创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個 期間進(jìn)行分?jǐn)偂? 當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，出租人應(yīng)該做以下的會計處理：出租人應(yīng)當(dāng)定期對術(shù)擔(dān)保余值進(jìn)行審核，至少于每年年末檢查一