企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒19(存儲版)
【正文】 原準(zhǔn)則在計量預(yù)計負(fù)債時，不要求對未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)。首次執(zhí)行日以后，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。 在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是：（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖減銷售費用；（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； 第三節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較或有事項準(zhǔn)則是在對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：(一)規(guī)范了虧損合同與重組義務(wù) 原準(zhǔn)則將重組、環(huán)境污染整治等排除在準(zhǔn)則的適用范圍之外。有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)： 借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保 20000貸：銀行存款或原材料等 20000 第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：20050000(＋)247。也就是說，只有與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的支出才能沖減預(yù)計負(fù)債，否則將會混淆不同預(yù)計負(fù)債確認(rèn)事項的影響。本人補充：取自：2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》第14章或有事項企業(yè)可以參照表14—1判斷某項支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計量。借：營業(yè)外支出 250000 貸：預(yù)計負(fù)債 250000(2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債(25萬元)沖減產(chǎn)品成本。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，該經(jīng)營租賃合同變成虧損合同，應(yīng)當(dāng)在208年12月31日根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。3．未來事項 在確定預(yù)計負(fù)債金額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。企業(yè)需要謹(jǐn)慎從事，充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，既不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風(fēng)險和不確定性進行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。補償金額的確認(rèn)涉及兩個問題：一是確認(rèn)時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的帳面價值。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。但由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。假定B公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。208年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付帳款的一部分進行列報，而預(yù)計負(fù)債單獨進行列報。由于或有事項具有不確定性，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。例如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴大經(jīng)營規(guī)模，到A國創(chuàng)辦了一家分公司。或有事項準(zhǔn)則所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。或有資產(chǎn)也是一樣，其對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。法院尚未對該案件進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷?！敖痤~不能可靠計量”是指，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計，現(xiàn)時義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。1．潛在義務(wù)。如果被擔(dān)保方經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。由于或有事項具有因過去的交易或者事項而形成這一特征，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于或有事項準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。第十四章 或有事項第一節(jié) 或有事項概述 一、或有事項的概念及其特征企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨訴訟、仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟事項。例如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴，這是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項。例如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，該擔(dān)保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。 或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù)。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。例如，甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的或預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。如果據(jù)此判斷，資產(chǎn)負(fù)債表日很可能存在現(xiàn)時義務(wù)，且符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債；如果資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)時義務(wù)很可能不存在的，企業(yè)應(yīng)披露一項預(yù)計負(fù)債，除非含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)的可能性極小。由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50％但小于或等于95％。(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。應(yīng)付帳款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支出的負(fù)債；應(yīng)計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支出的負(fù)債，盡管有時需要估計應(yīng)計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計
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