【正文】 ?相關(guān)計(jì)算如下：?5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：30810＝3,080元?5月份模板攤銷額為：308050%＝1,540元?5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：15402%＝30161。161。合同成本　　　770?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。合同成本15161。?優(yōu)點(diǎn)：核算簡單。?優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡化了核算工作。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。?（四）核對賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。例如，一項(xiàng)僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。?合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。間接費(fèi)用161。輔助生產(chǎn)161。機(jī)械作業(yè)161。工程施工161。176。176。176。176。176。176。材料費(fèi)的核算工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置161。177。直接材料費(fèi)161。176。176。170。機(jī)械使用費(fèi)161。輔助生產(chǎn)161。176。176。176。176。、161。、161。、161。工程施工161。?內(nèi)部交互分配：?供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=20000=12240元?供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000=1440元?賬務(wù)處理：?借：輔助生產(chǎn)供電車間12240?輔助生產(chǎn)供水車間1440?貸：輔助生產(chǎn)供電車間1440?輔助生產(chǎn)供水車間2240?供電車間對外分配電費(fèi)?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28000=15750元?管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4000=2250元?供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70000=44100元?管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000=6300元?賬務(wù)處理：?借：工程施工某工程其他直接費(fèi)59850?管理費(fèi)用8550?貸：輔助生產(chǎn)供電車間18000?輔助生產(chǎn)供水車間50400機(jī)械作業(yè)的核算與分配?結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時(shí)，如是為某單一受益對象發(fā)生的支出，可直接將161。?⑴計(jì)算要素：單位產(chǎn)量實(shí)際成本=150000/6000=25元/立方米?相關(guān)受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：?甲工程=253600=90000元?乙工程=252400=60000元?賬務(wù)處理：?借：工程施工甲工程機(jī)械使用費(fèi)90000?乙工程機(jī)械使用費(fèi)60000?貸：機(jī)械作業(yè)承包工程挖土機(jī)?150000?工料成本分配法?分配標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)受益對象的人工費(fèi)、材料費(fèi)?例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸?shù)目偝杀緸?00000元。①人工費(fèi)用比例法?人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬元。?處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。工程項(xiàng)目各施工單位職工的工資獎(jiǎng)金應(yīng)與責(zé)任成本的節(jié)超緊密掛鉤。項(xiàng)目部職工收入與目標(biāo)成本執(zhí)行情況掛鉤。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具履約保函或其他保證的，可以不留尾款。他們之間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對發(fā)包單位負(fù)責(zé)。?借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款19000?貸：銀行存款19000第十一章收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算????????總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。合同預(yù)計(jì)總工作量100%?某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。?該公司只將15萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。170。?（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。工程已于2007年7月開工，預(yù)計(jì)2008年10月完工。170。?公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利=（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利?例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。?甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：　　合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）100％＝70％?2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。?建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。?例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。?借：工程施工52000?貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款52000?例5企業(yè)按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款28000元。?借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款170000?貸：工程結(jié)算170000?借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款80000?—預(yù)收備料款5000?貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款85000?例4企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款85000元。結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。，為成本管理的控制層。：將實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行對比，計(jì)算成本中心的成本節(jié)超，分析成本節(jié)超的原因，提出改進(jìn)措施。是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。177。?單位臺班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺班?各受益對象應(yīng)分配費(fèi)用：?甲工程=20200=4000元；?乙工程=24200=4800元?賬務(wù)處理：?借：工程施工甲工程機(jī)械使用費(fèi)4000?乙工程機(jī)械使用費(fèi)4800?貸：機(jī)械作業(yè)承包工程輪胎式起重機(jī)8800?完成產(chǎn)量分配法?例如：挖土機(jī)完成挖土方6000立方米，發(fā)生費(fèi)用150000元。?明細(xì)賬設(shè)置如下表：?核算方法舉例：??借：輔助生產(chǎn)?構(gòu)件隊(duì)空心板材料費(fèi)54600?貸：原材料54600、福利費(fèi)840元?借：輔助生產(chǎn)構(gòu)件隊(duì)人工費(fèi)6840?貸：應(yīng)付工資6000?應(yīng)付福利費(fèi)840?、工具攤銷費(fèi)450元。其他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記161。累計(jì)折舊161。原材料161。機(jī)械作業(yè)161。177。177。177?？颇俊；?61。工程施工161。176。177。177?？颇考捌渌鶎俑鞒杀久骷?xì)賬的161。176。177。177。177。177。177。177?？颇恐械拈g接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本?？颇恐械臋C(jī)械使用費(fèi)按照成本對象的受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入161。、161。會計(jì)科目的設(shè)置?4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工費(fèi)410401**02直接材料費(fèi)410401**03機(jī)械使用費(fèi)410401**04其他直接費(fèi)410401**05間接費(fèi)用410401**06分包費(fèi)用410402合同毛利“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶“工程施工合同成本”明細(xì)賬?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；?期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；?期末，按161。?161。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)成本核算對象。由于工程施工期限為2年，該倉庫價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：?月攤銷額＝＝10,000?借：工程施工　　　10,000?　貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷　10,000?臨時(shí)設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理?臨時(shí)設(shè)施攤銷?貸：臨時(shí)設(shè)施?（2）支付拆除費(fèi)用：?借：臨時(shí)設(shè)施清理?貸：應(yīng)付工資?（3）回收材料入庫：?借：原材料?貸：臨時(shí)設(shè)施清理?（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益?借：臨時(shí)設(shè)施清理?貸：營業(yè)外收入?例某公司在工程完工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉庫拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫。對發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會同財(cái)務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)行處理。盤點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對、記錄。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。在用周轉(zhuǎn)材料1,540?低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。合同成本200?6月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會計(jì)分錄如下?借：周轉(zhuǎn)材料161。161。161。合同成本　　1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。在用周轉(zhuǎn)材料　3,080?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。177。177。177。?借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000?貸：原材料2000?領(lǐng)用時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記161。?注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會有差異，因此，對使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。?周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：?（1）模板（2）擋板?（3）架料（4）其他?周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)?勞動手段的特征；與材料相同的特征?周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法?（一）一次攤銷法?方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。?優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，?缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。?優(yōu)點(diǎn)：可以簡化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?（5）個(gè)別計(jì)價(jià)法?個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成本的一種方法。?（3）加權(quán)平均法?加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算方法。?注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。?機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。?（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)?依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬?（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)?平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。?第二部分?施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)????????存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。?往來款項(xiàng)的清查方法一般采用賬目核對法，即采用發(fā)函詢證，與對方單位核對賬目。?實(shí)物清查的常用方法?①實(shí)地盤點(diǎn)法。?財(cái)產(chǎn)清查的意義?①通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。?賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。?計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：?所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）第七章記賬憑證???原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù)。?②管理費(fèi)用?管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。?一、商品銷售的確認(rèn)和計(jì)量?收入的確認(rèn)是對收入內(nèi)容和時(shí)間的確認(rèn)，即確定是否是收入、何時(shí)記錄收入；收入的計(jì)量是確認(rèn)收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。會計(jì)分錄的種類?會計(jì)分錄按照其對應(yīng)賬戶的多少，非為簡單會計(jì)分錄和符合會計(jì)分錄。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。第五章會計(jì)基本原理????資產(chǎn)?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?負(fù)債?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。?支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。?根據(jù)《會計(jì)法》第十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括以下七個(gè)方面：?①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付?款項(xiàng)時(shí)作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀