【正文】 項(xiàng)工程成本的161。直接材料費(fèi)161。項(xiàng)目。176。177。176。177。?所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核算的，應(yīng)借161。機(jī)械作業(yè)161?？颇考捌渌鶎?61。燃料及動(dòng)力161。、161。折舊及修理161。等成本明細(xì)賬?輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用分配方法相同，應(yīng)記入161。輔助生產(chǎn)161。燃料及動(dòng)力161?？颇炕?61。輔助生產(chǎn)161。物料消耗161?？颇康慕璺?。176。170。177。176。177。176。177。176。177。?施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的單位以自有機(jī)械直接進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置161。機(jī)械作業(yè)161。科目，并設(shè)置161。人工費(fèi)161。、161。燃料及動(dòng)力161。、161。折舊及修理161。、161。其他直接費(fèi)161。、161。間接費(fèi)用161。等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，非獨(dú)立核算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在161。輔助生產(chǎn)161。科目歸集。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。?其他直接費(fèi)的核算?其他直接費(fèi)是指企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各種直接費(fèi)用，主要包括：工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。176。170。177。輔助生產(chǎn)的核算與分配?輔助生產(chǎn)部門：為基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用非獨(dú)立核算部門；生產(chǎn)上的后勤服務(wù)部門。?借：輔助生產(chǎn)?構(gòu)件隊(duì)機(jī)械使用費(fèi)2800?其他直接費(fèi)450?貸：累計(jì)折舊2800?低值易耗品工具攤銷450?輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配?直接分配法：根據(jù)實(shí)際單位成本及各受益對(duì)象的耗用量確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額?如：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=68000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫(kù)30件?則：工程施工負(fù)擔(dān)=340120=40800元?在建工程=34050=17000元；?原材料=34030=10200?賬務(wù)處理?借：工程施工某工程材料費(fèi)40800?在建工程大修工程17000?原材料某材料10200?貸：輔助生產(chǎn)構(gòu)件隊(duì)68000?交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)的分配，然后對(duì)外分配。176。177。?實(shí)際成本比例法：即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類別機(jī)械的施工核算?計(jì)劃成本比例法：即按照實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)計(jì)算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的比例分配計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本的方法，適用于多種機(jī)械作業(yè)的會(huì)計(jì)核算??例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程甲工程20臺(tái)班、乙工程24臺(tái)班。生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)記錄：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費(fèi)為460000元；乙工程工料費(fèi)340000元。?161。間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本161。分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。計(jì)算如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬(wàn)元。（140＋160＋200）＝10％A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝14010％＝14（萬(wàn)元）B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝16010％＝16（萬(wàn)元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝20010％＝20（萬(wàn)元）②直接費(fèi)用比例法?直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率?例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用150萬(wàn)元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬(wàn)元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬(wàn)元。間接費(fèi)用分配率＝15247。176。177。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用?企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用?企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用?因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用企業(yè)在成本管理禁忌(一)一味地以降低成本為目標(biāo)，而將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)(二)成本管理的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本管理帶來(lái)困難(三)成本控制局限于制造成本，未能進(jìn)行成本全過(guò)程控制?(四)成本控制只重視表面的成本，不注重提高生產(chǎn)效率?(五)傳統(tǒng)的成本核算方法，不能滿足決策需要?(六)成本分析體系不完善，難以對(duì)決策做出有力支持?(七)成本考核未能落實(shí)到位，難以有效地提高企業(yè)效益責(zé)任成本管理基本程序和內(nèi)容是：：在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部將各內(nèi)部施工單位（公司、段、隊(duì)、班組、車間等）和各職能部門劃分為不同的成本中心，并確定每個(gè)成本中心所承擔(dān)的成本責(zé)任。責(zé)任預(yù)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際工作量和各種定額為依據(jù)進(jìn)行編制，也可以根據(jù)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中的有關(guān)成本預(yù)測(cè)（估價(jià)）進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后分劈。：按照責(zé)任成本預(yù)算確定的成本核算口徑，核算各成本中心的實(shí)際成本。：上一層責(zé)任中心對(duì)下一層責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，按責(zé)任成本制度規(guī)定實(shí)施獎(jiǎng)懲。責(zé)任成本管理的應(yīng)用?“兩嚴(yán)三控161。是中鐵某局集團(tuán)在企業(yè)管理實(shí)踐中獨(dú)創(chuàng)的、具有本企業(yè)鮮明特色的項(xiàng)目管理機(jī)制。?成本管理體系，是成本管理的牽頭單位（分）公司相應(yīng)成立成本管理部，實(shí)施具體成本管理。?推行兩個(gè)掛鉤的運(yùn)行機(jī)制公司向項(xiàng)目部收取利潤(rùn)與對(duì)項(xiàng)目部核定的目標(biāo)成本計(jì)劃掛鉤。?建立健全八項(xiàng)制度5.“零利潤(rùn)”集體承包制度第五章施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算??????。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算。??即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算工程價(jià)款。??即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。預(yù)支的款項(xiàng)，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工程款。已完工程月報(bào)表工程價(jià)款結(jié)算帳單?施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長(zhǎng)短，其施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額一般不得超過(guò)工程承包合同價(jià)值的95%。工程尾款在工程竣工后再進(jìn)行結(jié)算。?為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價(jià)款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算”科目。?例1工程開(kāi)工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬交來(lái)的工程備料款250000元。?借：銀行存款80000?貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款80000?例3月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款80000元、預(yù)收備料款5000元。?借：銀行存款85000?貸：應(yīng)收賬款———應(yīng)收工程款85000?施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。分包單位所完成的工程，應(yīng)通過(guò)總包單位向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。?借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000?貸：銀行存款15000?例2企業(yè)已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價(jià)值15000元，抵作預(yù)付備料款。?借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款28000?貸：銀行存款28000?例4月終，企業(yè)根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款52000元。?借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款33000?貸：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款33000?例6企業(yè)以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款19000元。?三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。?一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。合同分立?如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)；房屋的工程造價(jià)為400萬(wàn)元，食堂的工程造價(jià)為150萬(wàn)元。?追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。?例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。?按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。?企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作的測(cè)量。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同預(yù)計(jì)總成本）100%?例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。?根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）100％=37％第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）100％=82％注意事項(xiàng)?累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。?例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬(wàn)元。176。177。其中：人工費(fèi)150萬(wàn)元；材料費(fèi)380萬(wàn)元；機(jī)械使用費(fèi)100萬(wàn)元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。?計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000100％＝60％?例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。合同規(guī)定的總金額為1100萬(wàn)元。?第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬(wàn)元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬(wàn)元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬(wàn)元。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量247。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。則該合同的完工進(jìn)度為80％。合同規(guī)定的工期為三年。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬(wàn)元。?例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。?其帳務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000?假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。?其帳務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000工程施工合同毛利250000?如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬(wàn)元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬(wàn)元。?該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年合同完工進(jìn)度＝63/（63+42）100％＝60％第一年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入60％＝10060％＝60（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕60％＝－3（萬(wàn)元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（萬(wàn)元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝〔（63＋42）－100〕（1－60％）＝2（萬(wàn)元）?其賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本630000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000工程施工毛利30000同時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失161。161。合同預(yù)計(jì)損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備161。161。預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20000?例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。到2007年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：2007年底至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本　6000000已結(jié)算工程價(jià)款　　　　1800000實(shí)際收到價(jià)款　　　　　1500000?確定2007年的合同完工進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算）07年完工進(jìn)度25％　　?計(jì)量確認(rèn)07年的收入、費(fèi)用和毛利（請(qǐng)大家計(jì)算）2007年?年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)?收入?。?00000025％）　0　　　2250000?毛利?。?00000025％）　0　　　250000?費(fèi)用　　（收入－毛利）　　0　　　2000000?請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息2007年的會(huì)計(jì)分錄?（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000貸：應(yīng)付工資、原材料等2000000?（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1800000貸：工程結(jié)算1800000?（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款1500000貸：應(yīng)收賬款1500000?（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工毛利250000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22500002007年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露?（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)工程施工科目余額減工程結(jié)算科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。金額為2250000元