【正文】 構?(2)網(wǎng)站是否代表了企業(yè)從事全部或部分經(jīng)營活動的固定基地(Fixed Place)?(3)因特網(wǎng)服務商(ISP)是否應被視為獨立代理人?(4)如果某企業(yè)為另一企業(yè)提供服務器作為網(wǎng)站從事經(jīng)營活動，那么，該服務是否應視為出租的設備?涯太華會議并沒有解決這些問題，但OECD已決定在稅收協(xié)定中對網(wǎng)址是否構成常設機構加以明確。如用電子貨幣將所得直接匯人避稅港，利用無紙化的電子交易，使印花稅無法征收。1995年，為了推銷其新型J25EC型手機，A旺公司在甲國派員設立了一個首席代表處，在乙國委托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。 案例015 個人勞務所得稅 [案情摘要] 湯姆和珍妮是一對美國夫婦，1999年9月1日同時來華。依協(xié)定，獨立勞務所得應僅由其居住國課稅，但勞務提供者在來源國設有經(jīng)常從事獨立勞務活動的固定基地(本案中為醫(yī)療診所)，或一個歷年內(nèi)連續(xù)或累計停留183天以上者，來源國有權征稅。 [法理、法律精解] 對于中國演員的演出報酬收益，中國政府實施的是居民稅收管轄權，其他東道國實施的是來源地稅收管轄權。事后，總公司支付了皮特、。經(jīng)拍賣，該船被韓國一家船運公司買走。1994年12月20日又離境歡度圣誕節(jié)和元旦。盡管其中來自境外的那部分并不存在于居住國領域內(nèi)，但是，由于存在稅收居所這樣的連結因素，就足以使居住國政府也可以通過一定的稅務行政措施實現(xiàn)這部分所得的管轄權。 我國對自然人居民身份的判定，采用混合標準。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定的應納稅額。 [法理、法律精解] 根據(jù)兩個《范本》的規(guī)定:不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應在不動產(chǎn)所在國納稅。 [法律問題] 1．該案例申的納稅義務人是誰?中國行使的稅收管轄權是什么管轄權? 2．科威特政府對中東銀行的該筆利息收入還有無權利征稅? 3．如果科威特政府有權征稅，那么是中方的稅收管轄權優(yōu)先，還是科方優(yōu)先? 4．按照兩個《范本》的規(guī)定，對跨國投資所得征稅權的劃分，稅收協(xié)定一般采用什么樣的稅收原則?在《中科稅收協(xié)定》中是如何體現(xiàn)的? [參考結論] 1．該案例中的納稅義務人應是科威特的中東銀行，但A公司應是其扣繳義務人。由于來源地稅收管轄享有事實上的優(yōu)先地位，因此稅收協(xié)定一般都規(guī)定了來源國的稅率應限制在一個較低范圍，以使居住國的稅收管轄權不至于在事實上落空。 2．國際債券發(fā)行文件申必須詳細披露發(fā)行地、市場地和發(fā)行人所在國所有涉及債券上權利的稅項，包括發(fā)行印花稅、債券交易稅、利息所得稅，等等。從各國的實踐來看，利息所得預提稅實際上具有限制本國當事人境外負債，惡化債券發(fā)行條件，加重債券發(fā)行人負擔的作用，它其實是一種限制本國當事人境外募債的制度。此外，R公司還應就從乙國子公司所收取的20萬美元股息向乙國繳納股息預提所得稅。 [法律問題] 本案涉及的主要法律問題是，在本案中，中國稅收機關對于B公司合并入A公司的收入所得是否有稅收管轄權?按照中國目前的稅法和雙邊稅收協(xié)定，中國稅務機關對A公司和B公司的所得稅征收如何避免雙重征稅?在采用稅收饒讓的國家中，對于B公司合并千母公司的收入所得應如何征稅? [法理分析] 1．根據(jù)我國稅法和有關國際稅收條約，A公司作為中外合資的有限公司屬于在中國注冊成立的中國企業(yè)法人，其下屬的B公司為A公司的控股下屬企業(yè)，中國稅務機關依據(jù)居民稅收管轄權有權對A公司及由B公司合并入表的收人所得征收所得稅。根據(jù)越南的涉外稅法，B公司實際上享有僅按15%繳納所得稅的稅收優(yōu)惠，即減半征收所得稅。乙國的子公司應就其50萬美元向乙國繳納公司所得稅。依預提稅方式，我國稅務機關實際上僅可向債券發(fā)行人(債務人)按規(guī)定利息總額的20%征收利息所得稅，在本案中，該稅收負擔實際上是由A商業(yè)銀行承受的，債券持有人對此并不負責。 [法律問題] 本案涉及的主要法律問題是，A商業(yè)銀行所募集債券上的除稅后利息含義是什么?中國法所規(guī)定的利息所得稅的具體內(nèi)容是什么?中國法所認許的預提稅方法是什么?其作用何在? [法理分析] 1．根據(jù)國際債券發(fā)行慣例和市場所在國法律的規(guī)定，在國際債券的招募章程和發(fā)行文件中必須具體載明債券上利息的利息率、計算方法及其他確定性內(nèi)容，不允許在利息條款中含有不明確或無法具體預知的含稅內(nèi)容。《中科稅收協(xié)定》規(guī)定科方企業(yè)來源于中方的利息，預提稅稅率為5%，比申國稅法規(guī)定的20%低了15個百分點，這為科方再次實施稅收管轄留下了較大的余地。 中國海洋石油稅務管理局湛江分局在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，依《中國、科威特避免雙重征稅稅收協(xié)定》第11條第3款之規(guī)定，中東銀行所收之利息應在中國繳納預提所得稅，稅率為5%，稅款由A公司在支付利息時扣繳。威廉認為房屋系不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所得應僅在不動產(chǎn)所在地納稅，不應再向英國政府納稅?！秱€人所得稅法實施條例》第6條規(guī)定:在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。(3)法人總機構所在地標準。納稅人的稅收居所不但是國家行使其居民稅收管轄權的依據(jù)，而且決定納稅人所應承擔的納稅義務的范圍或程度。年10月，美國A公司派遣其副總經(jīng)理湯姆遜擔任合資企業(yè)董事職務，湯姆遜于同年10月到達深圳任職。 案例019 從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機轉(zhuǎn)讓收益所得稅問題 [案情摘要] 中國遠洋運輸公司一艘名為東方紅2號的萬噸遠洋運輸貨輪，1995年7月在日本大吸港拋錨，經(jīng)檢測，修復難度較大，且需要巨額資金。申國政府有權對其收益征收個人所得稅。如果中國政府與對方國家沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定的，則應依據(jù)東道國的國內(nèi)稅法之規(guī)定。 2．湯姆和珍妮在華期間所取得的收人均應向中國繳納個人所得稅。原則上講，締約國一方企業(yè)通過在締約國另一方的非獨立代理人進行營業(yè)活動，構成常設機構，除非這種活動只具有準備性或輔助性?！堵?lián)合國范本》規(guī)定，建筑安裝工程活動連續(xù)存在6個月以上即可構成常設機構，而《經(jīng)合組織范本》則要求需延續(xù)12個月以上方可構成常設機構。如利用虛擬公司避稅，利用電話回復中心避稅。網(wǎng)址是否構成常設機構僅僅是問題之一。實行引力原則，征稅面較大，對收人來源國是有利的，因而得到了發(fā)展中國家中的大國的支持，聯(lián)合國《范本》列人了這項原則，而代表發(fā)達國家利益的經(jīng)濟合作與開發(fā)組織《范本》沒有列入。 [法律問題] 本案涉及的主要法律問題是，如何確認常設機構的利潤范圍? [法理分析] A公司辦事處與乙國稅務機關在對常設機構征稅問題上，各持不同的觀點。而對常設機構利潤的確認，各國視其具體情況而分別采用 實際聯(lián)系原則或引力原則。 [法律問題] l．M公司在乙、丙、丁三國設立的分公司、常駐代辦處、展銷會等，是否構成在東道國設有 常設機構？ 2．M公司與乙、丙、丁三國居民公司從事直接貿(mào)易活動所取得的營業(yè)利潤應如何納稅? [參考結論] l．M公司在乙國設立的分公司、在丙國設立的常駐代辦處視為在東道國擁有常設機構，而在丁國舉辦的展銷會不構成常設機構。其次，對于通過紅十字會的捐贈應計人支出，抵減利潤。但對于某些偶發(fā)性的所得，一些國家也要征稅。 [法律問題] 本案涉及的主要法律問題是，企業(yè)的應稅所得應如何計算?本案中M企業(yè)對應稅所得的計算存在哪些問題? [法理分析] 1．國際稅法上經(jīng)常使用應稅所得這個詞，但至今尚無一致公認的定義。按照多數(shù)國家的稅法和國際稅收協(xié)定，對于常設機構的所得稅征收以收人來源地國家的管轄權為優(yōu)先，投資母國的居民稅收管轄權實際上按抵免制行使，許多投資母國基于鼓勵政策甚至放棄對常設機構的所得稅征收。在國際投資稅收中，多數(shù)國家均確認居民稅收管轄權和收人來源地稅收管轄權兩種稅收管轄原則。查爾斯在北京和倫敦都有固定的住所并經(jīng)常居住，這就有可能使其同時成為中、英雙方的居民納稅人，造成雙重居所沖突。需要明確的是所謂中國境內(nèi)，是指中國行政征稅權的領域內(nèi)，不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。按照這一標準，法人的居民身份依法人在何國依法注冊成立而定。 [法理、法律精解] 依不同的標準，同一個公司法人，有可能被不同的國家都確定為該國的居民納稅人，這是有關法人的稅收居所沖突。而住所、居所等通常是各國認定居民納稅人身份的重要標準，但采用什么樣的客觀標志來確定住所、居所，又往往發(fā)生爭議。根據(jù)屬地優(yōu)先權，國家可以對在本國境內(nèi)的納稅人行使稅收管轄權，這在稅法上稱為來源地稅收管轄權，也叫做地域稅收管轄權，根據(jù)屬人原則，則可以對在外國的本國人行使稅收管轄權，此為居民稅收管轄權。這種關系決定了 美國政府對那些居住在國外，且財產(chǎn)也在國外的美國公民擁有稅收管轄權。被告泰特依美國收入法規(guī)責令原告將其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)繳納所得稅。 國際稅收除無差別待遇、國籍無差別待遇外，還包括常設機構的無差別待遇，支付的無差別待遇、資本的無差別待遇以及征稅程序上的無差別待遇等。 由于無差別待遇直接關系到跨國投資者在東道國所享受的稅收待遇，因此，發(fā)達國家對此都十分關注。在國際稅法領域中，最主要的原則就是征稅公平。 [法理、法律精解] 國際稅法的法律規(guī)范，同國際公法