【正文】 構(gòu)?(2)網(wǎng)站是否代表了企業(yè)從事全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定基地(Fixed Place)?(3)因特網(wǎng)服務(wù)商(ISP)是否應(yīng)被視為獨(dú)立代理人?(4)如果某企業(yè)為另一企業(yè)提供服務(wù)器作為網(wǎng)站從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，該服務(wù)是否應(yīng)視為出租的設(shè)備?涯太華會(huì)議并沒(méi)有解決這些問(wèn)題，但OECD已決定在稅收協(xié)定中對(duì)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)加以明確。如用電子貨幣將所得直接匯人避稅港，利用無(wú)紙化的電子交易，使印花稅無(wú)法征收。1995年，為了推銷(xiāo)其新型J25EC型手機(jī)，A旺公司在甲國(guó)派員設(shè)立了一個(gè)首席代表處，在乙國(guó)委托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。 案例015 個(gè)人勞務(wù)所得稅 [案情摘要] 湯姆和珍妮是一對(duì)美國(guó)夫婦，1999年9月1日同時(shí)來(lái)華。依協(xié)定，獨(dú)立勞務(wù)所得應(yīng)僅由其居住國(guó)課稅，但勞務(wù)提供者在來(lái)源國(guó)設(shè)有經(jīng)常從事獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的固定基地(本案中為醫(yī)療診所)，或一個(gè)歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留183天以上者，來(lái)源國(guó)有權(quán)征稅。 [法理、法律精解] 對(duì)于中國(guó)演員的演出報(bào)酬收益，中國(guó)政府實(shí)施的是居民稅收管轄權(quán)，其他東道國(guó)實(shí)施的是來(lái)源地稅收管轄權(quán)。事后，總公司支付了皮特、。經(jīng)拍賣(mài)，該船被韓國(guó)一家船運(yùn)公司買(mǎi)走。1994年12月20日又離境歡度圣誕節(jié)和元旦。盡管其中來(lái)自境外的那部分并不存在于居住國(guó)領(lǐng)域內(nèi)，但是，由于存在稅收居所這樣的連結(jié)因素，就足以使居住國(guó)政府也可以通過(guò)一定的稅務(wù)行政措施實(shí)現(xiàn)這部分所得的管轄權(quán)。 我國(guó)對(duì)自然人居民身份的判定，采用混合標(biāo)準(zhǔn)。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定的應(yīng)納稅額。 [法理、法律精解] 根據(jù)兩個(gè)《范本》的規(guī)定:不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)納稅。 [法律問(wèn)題] 1．該案例申的納稅義務(wù)人是誰(shuí)?中國(guó)行使的稅收管轄權(quán)是什么管轄權(quán)? 2．科威特政府對(duì)中東銀行的該筆利息收入還有無(wú)權(quán)利征稅? 3．如果科威特政府有權(quán)征稅，那么是中方的稅收管轄權(quán)優(yōu)先，還是科方優(yōu)先? 4．按照兩個(gè)《范本》的規(guī)定，對(duì)跨國(guó)投資所得征稅權(quán)的劃分，稅收協(xié)定一般采用什么樣的稅收原則?在《中科稅收協(xié)定》中是如何體現(xiàn)的? [參考結(jié)論] 1．該案例中的納稅義務(wù)人應(yīng)是科威特的中東銀行，但A公司應(yīng)是其扣繳義務(wù)人。由于來(lái)源地稅收管轄享有事實(shí)上的優(yōu)先地位，因此稅收協(xié)定一般都規(guī)定了來(lái)源國(guó)的稅率應(yīng)限制在一個(gè)較低范圍，以使居住國(guó)的稅收管轄權(quán)不至于在事實(shí)上落空。 2．國(guó)際債券發(fā)行文件申必須詳細(xì)披露發(fā)行地、市場(chǎng)地和發(fā)行人所在國(guó)所有涉及債券上權(quán)利的稅項(xiàng)，包括發(fā)行印花稅、債券交易稅、利息所得稅，等等。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，利息所得預(yù)提稅實(shí)際上具有限制本國(guó)當(dāng)事人境外負(fù)債，惡化債券發(fā)行條件，加重債券發(fā)行人負(fù)擔(dān)的作用，它其實(shí)是一種限制本國(guó)當(dāng)事人境外募債的制度。此外，R公司還應(yīng)就從乙國(guó)子公司所收取的20萬(wàn)美元股息向乙國(guó)繳納股息預(yù)提所得稅。 [法律問(wèn)題] 本案涉及的主要法律問(wèn)題是，在本案中，中國(guó)稅收機(jī)關(guān)對(duì)于B公司合并入A公司的收入所得是否有稅收管轄權(quán)?按照中國(guó)目前的稅法和雙邊稅收協(xié)定，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司和B公司的所得稅征收如何避免雙重征稅?在采用稅收饒讓的國(guó)家中，對(duì)于B公司合并千母公司的收入所得應(yīng)如何征稅? [法理分析] 1．根據(jù)我國(guó)稅法和有關(guān)國(guó)際稅收條約，A公司作為中外合資的有限公司屬于在中國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)企業(yè)法人，其下屬的B公司為A公司的控股下屬企業(yè)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)居民稅收管轄權(quán)有權(quán)對(duì)A公司及由B公司合并入表的收人所得征收所得稅。根據(jù)越南的涉外稅法，B公司實(shí)際上享有僅按15%繳納所得稅的稅收優(yōu)惠，即減半征收所得稅。乙國(guó)的子公司應(yīng)就其50萬(wàn)美元向乙國(guó)繳納公司所得稅。依預(yù)提稅方式，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際上僅可向債券發(fā)行人(債務(wù)人)按規(guī)定利息總額的20%征收利息所得稅，在本案中，該稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上是由A商業(yè)銀行承受的，債券持有人對(duì)此并不負(fù)責(zé)。 [法律問(wèn)題] 本案涉及的主要法律問(wèn)題是，A商業(yè)銀行所募集債券上的除稅后利息含義是什么?中國(guó)法所規(guī)定的利息所得稅的具體內(nèi)容是什么?中國(guó)法所認(rèn)許的預(yù)提稅方法是什么?其作用何在? [法理分析] 1．根據(jù)國(guó)際債券發(fā)行慣例和市場(chǎng)所在國(guó)法律的規(guī)定，在國(guó)際債券的招募章程和發(fā)行文件中必須具體載明債券上利息的利息率、計(jì)算方法及其他確定性?xún)?nèi)容，不允許在利息條款中含有不明確或無(wú)法具體預(yù)知的含稅內(nèi)容。《中科稅收協(xié)定》規(guī)定科方企業(yè)來(lái)源于中方的利息，預(yù)提稅稅率為5%，比申國(guó)稅法規(guī)定的20%低了15個(gè)百分點(diǎn)，這為科方再次實(shí)施稅收管轄留下了較大的余地。 中國(guó)海洋石油稅務(wù)管理局湛江分局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，依《中國(guó)、科威特避免雙重征稅稅收協(xié)定》第11條第3款之規(guī)定，中東銀行所收之利息應(yīng)在中國(guó)繳納預(yù)提所得稅，稅率為5%，稅款由A公司在支付利息時(shí)扣繳。威廉認(rèn)為房屋系不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所得應(yīng)僅在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，不應(yīng)再向英國(guó)政府納稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。(3)法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的稅收居所不但是國(guó)家行使其居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)，而且決定納稅人所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的范圍或程度。年10月，美國(guó)A公司派遣其副總經(jīng)理湯姆遜擔(dān)任合資企業(yè)董事職務(wù)，湯姆遜于同年10月到達(dá)深圳任職。 案例019 從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)轉(zhuǎn)讓收益所得稅問(wèn)題 [案情摘要] 中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司一艘名為東方紅2號(hào)的萬(wàn)噸遠(yuǎn)洋運(yùn)輸貨輪，1995年7月在日本大吸港拋錨，經(jīng)檢測(cè)，修復(fù)難度較大，且需要巨額資金。申國(guó)政府有權(quán)對(duì)其收益征收個(gè)人所得稅。如果中國(guó)政府與對(duì)方國(guó)家沒(méi)有簽訂雙邊稅收協(xié)定的，則應(yīng)依據(jù)東道國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法之規(guī)定。 2．湯姆和珍妮在華期間所取得的收人均應(yīng)向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。原則上講，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)在締約國(guó)另一方的非獨(dú)立代理人進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，除非這種活動(dòng)只具有準(zhǔn)備性或輔助性。《聯(lián)合國(guó)范本》規(guī)定，建筑安裝工程活動(dòng)連續(xù)存在6個(gè)月以上即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而《經(jīng)合組織范本》則要求需延續(xù)12個(gè)月以上方可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如利用虛擬公司避稅，利用電話回復(fù)中心避稅。網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)僅僅是問(wèn)題之一。實(shí)行引力原則，征稅面較大，對(duì)收人來(lái)源國(guó)是有利的，因而得到了發(fā)展中國(guó)家中的大國(guó)的支持，聯(lián)合國(guó)《范本》列人了這項(xiàng)原則，而代表發(fā)達(dá)國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)發(fā)組織《范本》沒(méi)有列入。 [法律問(wèn)題] 本案涉及的主要法律問(wèn)題是，如何確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍? [法理分析] A公司辦事處與乙國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅問(wèn)題上，各持不同的觀點(diǎn)。而對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的確認(rèn)，各國(guó)視其具體情況而分別采用 實(shí)際聯(lián)系原則或引力原則。 [法律問(wèn)題] l．M公司在乙、丙、丁三國(guó)設(shè)立的分公司、常駐代辦處、展銷(xiāo)會(huì)等，是否構(gòu)成在東道國(guó)設(shè)有 常設(shè)機(jī)構(gòu)？ 2．M公司與乙、丙、丁三國(guó)居民公司從事直接貿(mào)易活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)如何納稅? [參考結(jié)論] l．M公司在乙國(guó)設(shè)立的分公司、在丙國(guó)設(shè)立的常駐代辦處視為在東道國(guó)擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，而在丁國(guó)舉辦的展銷(xiāo)會(huì)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。其次，對(duì)于通過(guò)紅十字會(huì)的捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)人支出，抵減利潤(rùn)。但對(duì)于某些偶發(fā)性的所得，一些國(guó)家也要征稅。 [法律問(wèn)題] 本案涉及的主要法律問(wèn)題是，企業(yè)的應(yīng)稅所得應(yīng)如何計(jì)算?本案中M企業(yè)對(duì)應(yīng)稅所得的計(jì)算存在哪些問(wèn)題? [法理分析] 1．國(guó)際稅法上經(jīng)常使用應(yīng)稅所得這個(gè)詞，但至今尚無(wú)一致公認(rèn)的定義。按照多數(shù)國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得稅征收以收人來(lái)源地國(guó)家的管轄權(quán)為優(yōu)先，投資母國(guó)的居民稅收管轄權(quán)實(shí)際上按抵免制行使，許多投資母國(guó)基于鼓勵(lì)政策甚至放棄對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得稅征收。在國(guó)際投資稅收中，多數(shù)國(guó)家均確認(rèn)居民稅收管轄權(quán)和收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)兩種稅收管轄原則。查爾斯在北京和倫敦都有固定的住所并經(jīng)常居住，這就有可能使其同時(shí)成為中、英雙方的居民納稅人，造成雙重居所沖突。需要明確的是所謂中國(guó)境內(nèi)，是指中國(guó)行政征稅權(quán)的領(lǐng)域內(nèi)，不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，法人的居民身份依法人在何國(guó)依法注冊(cè)成立而定。 [法理、法律精解] 依不同的標(biāo)準(zhǔn)，同一個(gè)公司法人，有可能被不同的國(guó)家都確定為該國(guó)的居民納稅人，這是有關(guān)法人的稅收居所沖突。而住所、居所等通常是各國(guó)認(rèn)定居民納稅人身份的重要標(biāo)準(zhǔn)，但采用什么樣的客觀標(biāo)志來(lái)確定住所、居所，又往往發(fā)生爭(zhēng)議。根據(jù)屬地優(yōu)先權(quán)，國(guó)家可以對(duì)在本國(guó)境內(nèi)的納稅人行使稅收管轄權(quán)，這在稅法上稱(chēng)為來(lái)源地稅收管轄權(quán)，也叫做地域稅收管轄權(quán)，根據(jù)屬人原則，則可以對(duì)在外國(guó)的本國(guó)人行使稅收管轄權(quán)，此為居民稅收管轄權(quán)。這種關(guān)系決定了 美國(guó)政府對(duì)那些居住在國(guó)外，且財(cái)產(chǎn)也在國(guó)外的美國(guó)公民擁有稅收管轄權(quán)。被告泰特依美國(guó)收入法規(guī)責(zé)令原告將其收入轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)繳納所得稅。 國(guó)際稅收除無(wú)差別待遇、國(guó)籍無(wú)差別待遇外，還包括常設(shè)機(jī)構(gòu)的無(wú)差別待遇，支付的無(wú)差別待遇、資本的無(wú)差別待遇以及征稅程序上的無(wú)差別待遇等。 由于無(wú)差別待遇直接關(guān)系到跨國(guó)投資者在東道國(guó)所享受的稅收待遇，因此，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)此都十分關(guān)注。在國(guó)際稅法領(lǐng)域中，最主要的原則就是征稅公平。 [法理、法律精解] 國(guó)際稅法的法律規(guī)范，同國(guó)際公法