【正文】 增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。(1十2％)9(1十3％)9 +247。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。　　該公司的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，一定要認(rèn)真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。 企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢?主要方法有以下三種：（一）增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時(shí)情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率高低。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００５００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００６００１７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８００７００１７％）／（１＋１７％）－（８７１７９８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元）但是，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００４００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元）　　乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝［（８００５００＋２００６００）１７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６５８１２０＝１７４３６（元）　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（?。福埃埃罚埃埃保罚ィǎ笔保罚ィǎ?００５００１７％）／（１十１７％）＝８１３６７５８１２０＝２３ ２４７（元）　　集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 　　如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團(tuán)公司總體稅負(fù) 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。如果采取純來料加工來料方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元，加工費(fèi)共計(jì)41000元，加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元?！　⊥ㄟ^比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元（42500－41000），這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。一般來說，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金，則節(jié)稅2萬。例．某首飾廠外購(gòu)寶石一批，價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1888．89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：6000019％＝6000(元) 如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納：(60001888．89)＝4l11．11元。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)月生產(chǎn) 甲類卷煙200箱，消耗50箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，則在計(jì)算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)(以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按40％)。二、兼營(yíng)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。[例l4] 某卷煙廠10月份購(gòu)進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。金融業(yè)的免稅規(guī)定對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還(先繳后退)。服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、(服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂業(yè)稅目除外)，可免繳營(yíng)業(yè)稅。這就是說，哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。2)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食和“娛樂業(yè)”稅目除外)，可免交營(yíng)業(yè)稅。該企業(yè)資金成本為10%。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1200000貸：銷售收入 12000001997年核淮為無法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用 1200000貨：應(yīng)收賬款 1200000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：管理費(fèi)用壞賬損失 3600貸：壞賬準(zhǔn)備 36001997年確定為壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 1200000貸：應(yīng)收賬款 1200000由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：1．長(zhǎng)期投資入賬：借：長(zhǎng)期投資500000貸：銀行存款5000002．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：借：銀行存款 48000貸：投資收益 480003．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即 A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。盡管會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。1．本年度收益額大于前5年虧損額時(shí)，應(yīng)就其差額繳納所得稅。3．本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年。這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、企業(yè)。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。例．A公司1996年1月1日購(gòu)買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。　　按8年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下： 　　9000(3．7911．736)+18000(5．3353．791)＝46287(元)　　按6年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：　　12000(3．7911．736)+240000．564＝38196(元)利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例如，某企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原價(jià)的4%估算，估計(jì)使用年限為8年。3)為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交營(yíng)業(yè)稅。(5)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。(3)保險(xiǎn)業(yè)免稅政策。按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將其劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率為5％，這就為工程承包公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了契機(jī)。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。(一)兼營(yíng)銷售兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的免稅政策單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。 例2．A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為1000萬元，其中設(shè)備款600萬，專有技術(shù)費(fèi)350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為50萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： (350十50)5％＝20(萬元)如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收人應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳營(yíng)業(yè)稅。需要說明的是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。該廠以每箱400元(不含增值稅)的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的銷售部門100箱。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4．以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取押金，此押 金不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含稅銷售額/1+增值稅率或征收率 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。這就是說,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。加工時(shí)提供熟鐵50噸，每噸作價(jià)1250元。表８１企業(yè)名稱增值稅率(%) 所得稅率(%) 生產(chǎn)數(shù)量(件) 正常市價(jià)(元) 轉(zhuǎn)移價(jià)格(元)甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：１．３６/[（１＋２％）９（１＋３％）９]＋２．０４／［（１十２％）１０（１＋３％）１０］＝２．１１７４顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬元（１６０萬元６％）和８．４萬元（１４０萬元６％）。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。　　無論哪一種兼營(yíng)，都應(yīng)分別核算?！　‖F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營(yíng)行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。 　　為了更清楚地說明本實(shí)例，有必要詳細(xì)說明什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)?！　≡撚?jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了160600－(31400＋22800)＝106400(元)。10兩個(gè)月分別繳納1．，共計(jì)3．4萬元(1017)。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝(3400十1700十600000)（500000／1500000）＝21700(元) 利用掛靠避稅籌劃案例國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱