【正文】 產(chǎn)核資差異的處理標準：1） 對應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。3） 抽取一定樣本量票據(jù)進行函證。7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的折算匯率是否符合規(guī)定。如果存在營私舞弊現(xiàn)象，同時還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。對函證結(jié)果與賬面金額不符的，應(yīng)查明原因。4） 對殘值預(yù)估值金額比較大，長期掛賬的，應(yīng)檢查相應(yīng)的資產(chǎn)實體是否存在，對于不存在資產(chǎn)實體的，應(yīng)查明原因處理，對于無法查明原因的，視同呆賬處理。（七）存 貨1．清查范圍：物資采購/在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料2．清查方法：1）物資采購/在途物資a. 編制物資采購明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。d. 檢查發(fā)出材料的計價基礎(chǔ)。本信息，市場部門提供材料的市場價格信息，而由技術(shù)部門負責(zé)具體的鑒定工作，并會同財務(wù)部門、市場部門確定材料的評估價值。需注意的是，對自制半成品的入賬和發(fā)出的計價基礎(chǔ)進行檢查時，應(yīng)以樣本的單位成本與自制半成品明細賬及成本計算單核對。d. 對委托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢證實。b. 對每月材料成本差異進行分析性復(fù)核，檢查是否存在異常波動。4） 清理出的各帳帳不符、帳證不符的項目，調(diào)整相關(guān)會計科目。5） 檢查有無不能為企業(yè)帶來利益的待攤費用，有無將其尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。如果單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)查閱有關(guān)評估報告或協(xié)議文件、對外投資轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的帳面記錄及相關(guān)原始資料來驗證對外投資入帳價值的適當性。長期投資又應(yīng)分為債權(quán)投資和股權(quán)投資兩種。以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點實地追查以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，或以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，是否經(jīng)授權(quán)批準，相應(yīng)的會計處理是否正確。6） 以基準日在建工程實有數(shù)為準，對單位在建工程的價值逐項進行重新評估，并以可收回金額作為在建工程的價值。4）檢查轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)價值是否符合規(guī)定，計算是否正確，會計處理是否正確。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目；2） 對長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)及時上報批準，并按批準的方案進行處理。3．清產(chǎn)核資差異的處理標準：1） 對清查出的短期借款帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調(diào)整相關(guān)會計科目。詢證函應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等內(nèi)容。（十六）應(yīng)付賬款1．清查范圍：購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項2．清查方法：1） 編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。5） 檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時調(diào)整。2） 檢查有無借方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。（二十）其他應(yīng)交款1．清查范圍：企業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金、應(yīng)繳上級款和其他應(yīng)交款。如有差額，應(yīng)查明原因，必要時調(diào)整。3．清產(chǎn)核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符、帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對不屬于預(yù)提費用的，應(yīng)作重分類調(diào)整；3）對長期掛帳的預(yù)提費用，查明原因，必要時調(diào)整。8） 檢查外幣長期借款本金利息折算匯率是否符合規(guī)定。3） 復(fù)核計算所提累計折舊的合理性。2） 檢查企業(yè)的折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，確定所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。6） 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債。4） 抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否合理，數(shù)額是否恰當，會計處理是否正確。5） 查閱單位會議紀要、協(xié)議、合同等，檢查應(yīng)繳上級管理費是否符合規(guī)定，金額是否正確，會計處理是否正確。7） 檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)付款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 應(yīng)付工資計提及分配錯誤的，應(yīng)及時調(diào)整應(yīng)付工資額，并調(diào)整相關(guān)會計科目。3） 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。如有，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。7） 檢查外幣應(yīng)付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。應(yīng)付票據(jù)明細表應(yīng)列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件及抵押品名稱、數(shù)量和金額。6）復(fù)核短期借款利息計算是否正確，會計處理是否正確。5） 檢查是否存在長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，并查明待處理財產(chǎn)損溢長期掛帳的原因。如屬企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，檢查入賬價值是否正確，有無不應(yīng)納入無形資產(chǎn)價值的項目。5） 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保等情況。7） 檢查固定資產(chǎn)的租賃，以確定是否存在賬外固定資產(chǎn)，是否有不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，并檢查相關(guān)會計處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。涉及損益的，調(diào)整損益；2） 對投資入帳價值的差錯以及投資收益計算錯誤的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；3） 為與新會計制度接軌，對清理出來的各項對外投資，應(yīng)按預(yù)計持有的期限（通常為1年）以及對外投資的目的區(qū)分短期投資和長期投資。b. 清點或函證債券數(shù)量清點或函證內(nèi)容應(yīng)包括債券種類、面值、期限、序號。2） 抽取大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確3） 抽查大額待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷方法是否合理，復(fù)核計算是否正確，會計處理是否正確。3） 對長期掛帳的委托加工物資，應(yīng)按債權(quán)進行處理。d. 對受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看其是否存在。b. 檢查委托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對會計處理是否正確。同時還應(yīng)注意檢查出租、出借及隨商品出售并單獨計價的包裝物的會計處理是否正確。對長期掛賬的委托加工物資，應(yīng)視同應(yīng)收賬款處理；檢查隨同委托加工物資發(fā)出同時支付的現(xiàn)金是否作預(yù)付賬款處理，并按預(yù)付賬款的處理原則進行處理。存放在外的庫存材料，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實。對函證結(jié)果與賬面余額不符的，應(yīng)查明原因；對下級單位接受上級單位撥入的具有專門用途的撥款，應(yīng)在上下級單位之間進行對賬，對賬不符的，應(yīng)查明原因。3．清產(chǎn)核資差異的處理標準：對其他應(yīng)收款清產(chǎn)核資差異的處理標準基本可參照應(yīng)收賬款的處理原則，同時還應(yīng)注意以下幾點：1） 對其他應(yīng)收款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整；2） 對內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門長期（3年）未報賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理；3） 對企業(yè)之間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無法核對清查，按照“應(yīng)收賬款”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。結(jié)合應(yīng)收賬款明細余額，查驗是否有雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作出適當調(diào)整。4） 檢查外幣預(yù)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。6） 對已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)檢查貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否恰當，復(fù)核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。（三）應(yīng)收票據(jù)1．清查范圍：因從事經(jīng)營活動賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2．清查方法：1） 編制應(yīng)收票據(jù)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細核對相符。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時應(yīng)當根據(jù)樣本差錯推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定提出處理意見上報批準，經(jīng)批準后，處理原則同“現(xiàn)金”的處理。c. 函證銀行存款余額。待報批并經(jīng)批準后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時盤點。）六、其他需說明的事項附件一：清產(chǎn)核資的具體方案（一）貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款）1．現(xiàn) 金1）清查范圍：企業(yè)庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 2）在建工程減值受政策影響計提減值的，提供有關(guān)政策規(guī)定，停建的在建工程若國家要求停建的要提供文件規(guī)定；上級主管部門要求停建，依據(jù)上級批準的文件；由于企業(yè)內(nèi)部原因停建的依據(jù)辦公會議紀要。如：（五）固定資產(chǎn)減值準備1．確定原則：一般考慮以下因素：1）某項在用資產(chǎn)的市價在當期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；（如：購入設(shè)備的賬面價值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備或供應(yīng)部門提供有關(guān)外部的報價資料）2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當期或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生重大影響；（如：受到技術(shù)進步或業(yè)務(wù)政策的限制，需要技術(shù)部門提供相關(guān)依據(jù)）3）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞；（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門和技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定依據(jù)進行確認）4）其他表明固定資產(chǎn)的可收回價值低于固定資產(chǎn)賬面價值的情況。按單項項目計提長期投資減值準備。清查過程中對于出現(xiàn)上述情況的已取得確鑿證據(jù)，并作出了書面記錄。（僅示范說明，按集團確定的會計政策據(jù)實說明）以上壞賬提取比例基數(shù)，不包括公司納入合并范圍的內(nèi)部關(guān)聯(lián)債權(quán)。對盤盈盤虧凈損失，依據(jù)申報理由、由資產(chǎn)管理人員、財務(wù)人員和審計監(jiān)盤人員簽字的盤點表等資料確認的損失金額XX萬元。（2）債務(wù)單位被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記，造成應(yīng)收款項難以收回的損失XX萬元。如：。經(jīng)清查，公司按《企業(yè)會計制度》確認的預(yù)計損失金額為XX元，建議核減公司200X年度期初未分配利潤，并作為各項資產(chǎn)減值準備的期初數(shù)，其中：1．應(yīng)收賬款項預(yù)計損失XX元；2．短期投資預(yù)計損失XX元；3．存貨預(yù)計損失XX元；4．長期股權(quán)投資預(yù)計損失XX元；5．固定資產(chǎn)預(yù)計損失XX元；6．在建工程預(yù)計損失XX元；7．無形資產(chǎn)預(yù)計損失XX元；8．委托貸款預(yù)計損失XX元；9．長期債權(quán)投資預(yù)計損失XX元（如有應(yīng)補充）。（3）報廢、毀損1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明2）不可抗力造成的，相關(guān)職能部門的鑒定報告；3）保險公司理賠情況說明；4）企業(yè)報廢、毀損情況說明及核批文件； （4）被盜1）報案紀錄；公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案證明；2）企業(yè)提供責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；3）保險公司理賠情況說明。（6）小額參股投資項目1）最近3年財務(wù)報表、審計報告；2）有關(guān)部門或公司提供連續(xù)停業(yè)3年以上的證明；3）中介機構(gòu)出具鑒證意見書。（2）應(yīng)提未提費用1）企業(yè)專項說明；2）中介機構(gòu)出具鑒證意見書。（10）逾期3年以上境內(nèi)欠款1）依法催收記錄（如：催收報告、傳真、財務(wù)明細賬等）；2）公司最近3年的財務(wù)報表、審計報告；3）3年連續(xù)停產(chǎn)的證明；4）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。（2）債務(wù)單位內(nèi)部清算注銷1）工商局注銷登記證明；2）申報債權(quán)通知或公告（若無，請?zhí)峁┪词盏酵ㄖ?、是否追究?nèi)部責(zé)任的聲明）3）有關(guān)債權(quán)形成過程的財務(wù)資料或說明；4）債權(quán)清償回收資金證明。（5）被政府責(zé)令關(guān)閉1）政府部門有關(guān)行政決定文件；2）關(guān)閉前公司最近的財務(wù)報表、審計報告；3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明；4）了解到的關(guān)閉前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無拖欠職工工資等款項；所屬行業(yè)；有無大量處置實物資產(chǎn)，并提供書面說明；5）依法催收記錄（如：催收報告、傳真、財務(wù)明細賬等）；6）有無擔(dān)保人的說明及追索情況說明；7）有關(guān)債權(quán)形成過程的財務(wù)資料或說明。三、 存貨損失損失類別損失證據(jù)備注（1）盤盈、盤虧1）存貨盤點表；2）保管人提供情況說明；3）盤盈、盤虧存貨價值確定依據(jù)資料；4）企業(yè)提供內(nèi)部責(zé)任認定、賠償說明和核批文件；5）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。（二）長期股權(quán)投資損失損失類別損失證據(jù)備注（1）被投資單位破產(chǎn)終結(jié)1）法院破產(chǎn)終