【正文】 產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。3） 抽取一定樣本量票據(jù)進(jìn)行函證。7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的折算匯率是否符合規(guī)定。如果存在營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，同時(shí)還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。對(duì)函證結(jié)果與賬面金額不符的，應(yīng)查明原因。4） 對(duì)殘值預(yù)估值金額比較大，長(zhǎng)期掛賬的，應(yīng)檢查相應(yīng)的資產(chǎn)實(shí)體是否存在，對(duì)于不存在資產(chǎn)實(shí)體的，應(yīng)查明原因處理，對(duì)于無(wú)法查明原因的，視同呆賬處理。（七）存 貨1．清查范圍：物資采購(gòu)/在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料2．清查方法：1）物資采購(gòu)/在途物資a. 編制物資采購(gòu)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。d. 檢查發(fā)出材料的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。本信息，市場(chǎng)部門(mén)提供材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，而由技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)具體的鑒定工作，并會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)確定材料的評(píng)估價(jià)值。需注意的是，對(duì)自制半成品的入賬和發(fā)出的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)以樣本的單位成本與自制半成品明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)。d. 對(duì)委托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢證實(shí)。b. 對(duì)每月材料成本差異進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查是否存在異常波動(dòng)。4） 清理出的各帳帳不符、帳證不符的項(xiàng)目，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。5） 檢查有無(wú)不能為企業(yè)帶來(lái)利益的待攤費(fèi)用，有無(wú)將其尚未攤銷的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。如果單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)查閱有關(guān)評(píng)估報(bào)告或協(xié)議文件、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的帳面記錄及相關(guān)原始資料來(lái)驗(yàn)證對(duì)外投資入帳價(jià)值的適當(dāng)性。長(zhǎng)期投資又應(yīng)分為債權(quán)投資和股權(quán)投資兩種。以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)實(shí)地追查以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，或以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。6） 以基準(zhǔn)日在建工程實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)，對(duì)單位在建工程的價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行重新評(píng)估，并以可收回金額作為在建工程的價(jià)值。4）檢查轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。屬于營(yíng)私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；2） 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)及時(shí)上報(bào)批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的短期借款帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯(cuò)的，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。詢證函應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等內(nèi)容。（十六）應(yīng)付賬款1．清查范圍：購(gòu)買(mǎi)材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)2．清查方法：1） 編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。5） 檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)調(diào)整。2） 檢查有無(wú)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。（二十）其他應(yīng)交款1．清查范圍：企業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金、應(yīng)繳上級(jí)款和其他應(yīng)交款。如有差額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)調(diào)整。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符、帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)不屬于預(yù)提費(fèi)用的，應(yīng)作重分類調(diào)整；3）對(duì)長(zhǎng)期掛帳的預(yù)提費(fèi)用，查明原因，必要時(shí)調(diào)整。8） 檢查外幣長(zhǎng)期借款本金利息折算匯率是否符合規(guī)定。3） 復(fù)核計(jì)算所提累計(jì)折舊的合理性。2） 檢查企業(yè)的折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，確定所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。6） 檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。4） 抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否合理，數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。5） 查閱單位會(huì)議紀(jì)要、協(xié)議、合同等，檢查應(yīng)繳上級(jí)管理費(fèi)是否符合規(guī)定，金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。7） 檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)付款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 應(yīng)付工資計(jì)提及分配錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)付工資額，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。3） 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。7） 檢查外幣應(yīng)付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表應(yīng)列示票據(jù)類別、編號(hào)、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件及抵押品名稱、數(shù)量和金額。6）復(fù)核短期借款利息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。5） 檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，并查明待處理財(cái)產(chǎn)損溢長(zhǎng)期掛帳的原因。如屬企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，檢查入賬價(jià)值是否正確，有無(wú)不應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的項(xiàng)目。5） 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保等情況。7） 檢查固定資產(chǎn)的租賃，以確定是否存在賬外固定資產(chǎn)，是否有不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，并檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。涉及損益的，調(diào)整損益；2） 對(duì)投資入帳價(jià)值的差錯(cuò)以及投資收益計(jì)算錯(cuò)誤的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；3） 為與新會(huì)計(jì)制度接軌，對(duì)清理出來(lái)的各項(xiàng)對(duì)外投資，應(yīng)按預(yù)計(jì)持有的期限（通常為1年）以及對(duì)外投資的目的區(qū)分短期投資和長(zhǎng)期投資。b. 清點(diǎn)或函證債券數(shù)量清點(diǎn)或函證內(nèi)容應(yīng)包括債券種類、面值、期限、序號(hào)。2） 抽取大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確3） 抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷方法是否合理，復(fù)核計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。3） 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的委托加工物資，應(yīng)按債權(quán)進(jìn)行處理。d. 對(duì)受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看其是否存在。b. 檢查委托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對(duì)會(huì)計(jì)處理是否正確。同時(shí)還應(yīng)注意檢查出租、出借及隨商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)長(zhǎng)期掛賬的委托加工物資，應(yīng)視同應(yīng)收賬款處理；檢查隨同委托加工物資發(fā)出同時(shí)支付的現(xiàn)金是否作預(yù)付賬款處理，并按預(yù)付賬款的處理原則進(jìn)行處理。存放在外的庫(kù)存材料，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)。對(duì)函證結(jié)果與賬面余額不符的，應(yīng)查明原因；對(duì)下級(jí)單位接受上級(jí)單位撥入的具有專門(mén)用途的撥款，應(yīng)在上下級(jí)單位之間進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬不符的，應(yīng)查明原因。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)其他應(yīng)收款清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)基本可參照應(yīng)收賬款的處理原則，同時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1） 對(duì)其他應(yīng)收款的貸方余額，必要時(shí)作重分類調(diào)整；2） 對(duì)內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門(mén)長(zhǎng)期（3年）未報(bào)賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理；3） 對(duì)企業(yè)之間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無(wú)法核對(duì)清查，按照“應(yīng)收賬款”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長(zhǎng)期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額，查驗(yàn)是否有雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整。4） 檢查外幣預(yù)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。6） 對(duì)已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)檢查貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)，復(fù)核、統(tǒng)計(jì)已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。（三）應(yīng)收票據(jù)1．清查范圍：因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2．清查方法：1） 編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)核對(duì)相符。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本差錯(cuò)推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。對(duì)由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對(duì)由于營(yíng)私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定提出處理意見(jiàn)上報(bào)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后，處理原則同“現(xiàn)金”的處理。c. 函證銀行存款余額。待報(bào)批并經(jīng)批準(zhǔn)后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)。）六、其他需說(shuō)明的事項(xiàng)附件一：清產(chǎn)核資的具體方案（一）貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款）1．現(xiàn) 金1）清查范圍：企業(yè)庫(kù)存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 2）在建工程減值受政策影響計(jì)提減值的，提供有關(guān)政策規(guī)定，停建的在建工程若國(guó)家要求停建的要提供文件規(guī)定；上級(jí)主管部門(mén)要求停建，依據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的文件；由于企業(yè)內(nèi)部原因停建的依據(jù)辦公會(huì)議紀(jì)要。如：（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1．確定原則：一般考慮以下因素：1）某項(xiàng)在用資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌；（如：購(gòu)入設(shè)備的賬面價(jià)值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備或供應(yīng)部門(mén)提供有關(guān)外部的報(bào)價(jià)資料）2）技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營(yíng)銷市場(chǎng)，在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響；（如：受到技術(shù)進(jìn)步或業(yè)務(wù)政策的限制，需要技術(shù)部門(mén)提供相關(guān)依據(jù)）3）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門(mén)和技術(shù)部門(mén)出具的技術(shù)鑒定依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)）4）其他表明固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況。按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。清查過(guò)程中對(duì)于出現(xiàn)上述情況的已取得確鑿證據(jù)，并作出了書(shū)面記錄。（僅示范說(shuō)明，按集團(tuán)確定的會(huì)計(jì)政策據(jù)實(shí)說(shuō)明）以上壞賬提取比例基數(shù)，不包括公司納入合并范圍的內(nèi)部關(guān)聯(lián)債權(quán)。對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧凈損失，依據(jù)申報(bào)理由、由資產(chǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)監(jiān)盤(pán)人員簽字的盤(pán)點(diǎn)表等資料確認(rèn)的損失金額XX萬(wàn)元。（2）債務(wù)單位被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的損失XX萬(wàn)元。如：。經(jīng)清查，公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失金額為XX元，建議核減公司200X年度期初未分配利潤(rùn)，并作為各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初數(shù)，其中：1．應(yīng)收賬款項(xiàng)預(yù)計(jì)損失XX元；2．短期投資預(yù)計(jì)損失XX元；3．存貨預(yù)計(jì)損失XX元；4．長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XX元；5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XX元；6．在建工程預(yù)計(jì)損失XX元；7．無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XX元；8．委托貸款預(yù)計(jì)損失XX元；9．長(zhǎng)期債權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XX元（如有應(yīng)補(bǔ)充）。（3）報(bào)廢、毀損1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明2）不可抗力造成的，相關(guān)職能部門(mén)的鑒定報(bào)告；3）保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；4）企業(yè)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及核批文件； （4）被盜1）報(bào)案紀(jì)錄；公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案證明；2）企業(yè)提供責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；3）保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。（6）小額參股投資項(xiàng)目1）最近3年財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告；2）有關(guān)部門(mén)或公司提供連續(xù)停業(yè)3年以上的證明；3）中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。（2）應(yīng)提未提費(fèi)用1）企業(yè)專項(xiàng)說(shuō)明；2）中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。（10）逾期3年以上境內(nèi)欠款1）依法催收記錄（如：催收?qǐng)?bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等）；2）公司最近3年的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告；3）3年連續(xù)停產(chǎn)的證明；4）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。（2）債務(wù)單位內(nèi)部清算注銷1）工商局注銷登記證明；2）申報(bào)債權(quán)通知或公告（若無(wú)，請(qǐng)?zhí)峁┪词盏酵ㄖ⑹欠褡肪績(jī)?nèi)部責(zé)任的聲明）3）有關(guān)債權(quán)形成過(guò)程的財(cái)務(wù)資料或說(shuō)明；4）債權(quán)清償回收資金證明。（5）被政府責(zé)令關(guān)閉1）政府部門(mén)有關(guān)行政決定文件；2）關(guān)閉前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告；3）主管部門(mén)出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明；4）了解到的關(guān)閉前公司經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無(wú)拖欠職工工資等款項(xiàng)；所屬行業(yè)；有無(wú)大量處置實(shí)物資產(chǎn)，并提供書(shū)面說(shuō)明；5）依法催收記錄（如：催收?qǐng)?bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等）；6）有無(wú)擔(dān)保人的說(shuō)明及追索情況說(shuō)明；7）有關(guān)債權(quán)形成過(guò)程的財(cái)務(wù)資料或說(shuō)明。三、 存貨損失損失類別損失證據(jù)備注（1）盤(pán)盈、盤(pán)虧1）存貨盤(pán)點(diǎn)表；2）保管人提供情況說(shuō)明；3）盤(pán)盈、盤(pán)虧存貨價(jià)值確定依據(jù)資料；4）企業(yè)提供內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、賠償說(shuō)明和核批文件；5）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失損失類別損失證據(jù)備注（1）被投資單位破產(chǎn)終結(jié)1）法院破產(chǎn)終