【正文】 所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金 法定公益金 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=56權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司……成本法投資成本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額 長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1 =（成本法初始投資成本應(yīng)享有被投資公司份額） /攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng) 數(shù)*所占份額……… 2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=21借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）(初始投資成本確認(rèn)的 原始投資差額 分派的股利) （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資 差額確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）…………=2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司…………調(diào)整時(shí)帳面數(shù) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)…………=21（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司………實(shí)際投資成本(含稅費(fèi)) 貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反?！　⒄J(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款　貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)?。郯葱袡?quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］　　應(yīng)付權(quán)證　　［行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］　　長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　［支付的價(jià)款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證　?。坌袡?quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］　股權(quán)分置流通權(quán)　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　　［實(shí)際支付的金額］　期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）　　(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i購(gòu)入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)） 貸：銀行存款ii購(gòu)入時(shí)不能確認(rèn)借：原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理 (當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目核算］⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)［購(gòu)入時(shí)記借方］⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費(fèi)稅 (價(jià)內(nèi)稅，從利潤(rùn)中出)①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對(duì)外銷售(P148)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同iiii用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。（1）增值稅①一般納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)（略）②一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購(gòu)（買價(jià)*87%） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買價(jià)*13%） 貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購(gòu)成本。（1）發(fā)生減值 借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提?！　?四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)　　將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。 借：應(yīng)收利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資x債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益?zhèn)⑹找?D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） （溢價(jià)） 貸：銀行存款（2）計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益?zhèn)⑹杖耄?）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） （溢價(jià)）..未攤銷部分 （應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置 借：銀行存款 投資收益xx投資損失 xx投資減值準(zhǔn)備 貸：xx投資 （按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù) 投資收益xx投資收益 (有收益時(shí))注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法資本公積 借：資本公積接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法 借：投資收益xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款計(jì)提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款利息 貸：投資收益委托貸款利息收入到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益委托貸款減值 貸：委托貸款減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 委托貸款利息收入 委托貸款減值 債券利息收入 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 股權(quán)投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 股權(quán)投資損失 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)短期投資 借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票A 債券長(zhǎng)期投資減值 借：投資收益長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備B公司投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”： 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記 借：投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備XX單位投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例投資公司已沖減的初始投資成本○計(jì)算結(jié)果0時(shí)，沖減，0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 30 000 期股權(quán)投資X公司10 000 貸：投資收益股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司 5 000 　 投資收益股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10％股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 增值稅＝加工費(fèi)*稅率借：委托加工物資(直接出售)貸：原材料銷售成本＝100000*80％＝80000元毛利率法銷售成本銷售收入毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購(gòu)貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？貸：材料成本差異計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本＝包含合理損耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出 應(yīng)交稅金（稅費(fèi)） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 貸：原材料（等） 貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅2．銀行存款①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款②用此?？钯?gòu)貨借：物資采購(gòu)　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－外埠存款③撤銷采購(gòu)專戶借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外