【正文】 ③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)i購進(jìn)貨物借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)） 貸：應(yīng)付帳款ii銷售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款［銷售價(jià)格］.....1 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)） 2=［1/(1+6%)］ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 ［=2*6%］③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方借：長期股權(quán)投資 貸：原材料/庫存商品［成本價(jià)］ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價(jià)格*稅率］注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購進(jìn)借：原材料/庫存商品［成本價(jià)］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價(jià)格*稅率］ 貸：實(shí)收資本［=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)］注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值當(dāng)期帳面數(shù)b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提?！　。?）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)?。郯葱袡?quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差額］　　長期股權(quán)投資/短期投資　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　?。壑Ц兜膬r(jià)款］　?。?）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差價(jià)：借：股權(quán)分置流通權(quán)　?。蹖?shí)際支付的金額］　貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”。投資成本110 000。 D、轉(zhuǎn)回 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：原材料（等）貸：原材料 月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物） 借：銀行存款（入帳總價(jià)現(xiàn)金折扣）　　 貸：銀行存款 借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息本期計(jì)提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 借：應(yīng)收票據(jù)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：利潤分配② 營業(yè)費(fèi)用 銷售商品 借：生產(chǎn)成本 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：制造費(fèi)用 發(fā)工資 管理費(fèi)用 計(jì)提福利費(fèi) 管理費(fèi)用 分配工資 管理費(fèi)用 生產(chǎn)領(lǐng)用材料工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程 29 / 29 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本 計(jì)交稅金借：營業(yè)稅金及附加 投資收益 管理費(fèi)用 借：應(yīng)收票據(jù)貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足 貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款X公司（總價(jià)）應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回) 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本第二章 存 貨原材料（1）取得①發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/… 貸：原材料 ⒉委托加工物資①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資） 貸：委托加工物資（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借） 貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷②收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款③收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入④退還包裝物 （不管是否報(bào)廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 ⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金) 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五五、分次（處理同包裝物） ⑴盤盈①確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用⑵盤虧或毀損①確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）[管理費(fèi)用]貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） [營業(yè)外支出－非常損失] 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng) 貸：資本公積其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料 貸方（節(jié)約）成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％5月銷售成本＝4550*（124％）＝3458萬元 貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備第三章 投 投1．短期投資①購入借：短期投資股票/債券/基金X　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息　貸：銀行存款　　　其他貨幣資金注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 －股票/債券X 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時(shí)：借：長期股權(quán)投資B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000=10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 10 000 貸：投資收益股利收入 40 000假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000=5 000 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000 投資收益鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+100 000）】*10％（10 000+5 000）=7 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 7 000 貸：投資收益股利收入 37 000此時(shí)長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+200 000）】*10％（10 000+5 000）=35 00035 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 15 000 貸：投資收益股利收入 45 000此時(shí)長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+15 000=110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益權(quán)益法所用科目：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得 （1） 借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額 長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利 貸： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益股權(quán)投資收益 （3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益股權(quán)投資損失 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積b、投資公司 1 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公 司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn) 資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限：合同約定投資期限，按此期限；無規(guī)定不超過10年） 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整……1 貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整………23）減少未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整… 3=124）沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金……按調(diào)整年度計(jì)提比例*3 盈余公積法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤……………4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=34b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整……=上 34*股權(quán)比例 貸：長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司