【正文】 計報》與中國會計 視野網(wǎng)聯(lián)合發(fā)起了關(guān)于小企業(yè)會計人員生存狀況調(diào)查， 發(fā)現(xiàn)接受采訪的近 50 位小企業(yè)會計人員中超過半數(shù)都有身兼數(shù)職的經(jīng)歷，除了會計，“兼職”最多的崗位是文員和后勤。 提示： ＊ （ 1）大企業(yè)會計人員多，基本上是一崗一人或者一崗多人，而小企業(yè)由于規(guī)模小并且賬目簡單，通常是一人多崗，實踐中小企業(yè)老板認為一切有 關(guān)數(shù)字的工作的應(yīng)該交給會計去做。對該公司的會計制度設(shè)計也包括 上述兩個部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設(shè)計相關(guān)會計制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。驗收部門根據(jù)訂購單要求對運達的貨物驗收，并編制一試多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。 ＊ 【參考答案】 驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。 提示： 參考教材第八章第二節(jié)進行理解。請結(jié)合教材第四章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 要求： 根據(jù) B 公司存貨盤點清查的做法繪制相應(yīng)的內(nèi)部控制流程圖。 要求 ：分析 N 公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足 提示： 從不相容崗位、銷售發(fā)票的控制、成品出庫的控制、設(shè)置庫存明細賬、定期核對應(yīng)收賬款控制不通過 通過 存儲存貨的情況 編制盤點計劃 審核 盤點作業(yè) /盤點記錄表 分析賬實差異 盤盈盤虧、跌價處理 財務(wù)信息系統(tǒng) 通過 不通過 編制盤點報告 提出處理意見 審核 專業(yè)好文檔 第 19 頁 共 28 頁 等方面歸納總結(jié)。諸多環(huán)節(jié)均缺乏相互制約、 相互監(jiān)督的機制，在各種業(yè)務(wù)處理中沒有體現(xiàn)內(nèi)部會計控制的要求。經(jīng)銷售部門經(jīng)歷核準(zhǔn)與客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽定銷售合同。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運部門。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂 單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務(wù)人員、儲運人員進行了分工?？稍谝欢ǔ潭壬戏乐关澪邸? （ 3）請結(jié)合教材第四章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。儲運部門依據(jù)銷貨通知單表明的品種、數(shù)量進行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。 ，銷售部門的業(yè)務(wù) 人員在了解客戶的基本情況后，確定交易的初步意向，填寫客戶資料表。 ，對銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情 況，會給收款帶來很大隱患。運輸部門將發(fā)貨通知單與銷售發(fā)票一并交會計部門，會計部門與銷售合同核對開具運雜費清單并通知出納人員辦理或看結(jié)算與財務(wù)處理。 采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。 提示： 首先要知道存貨采購業(yè)務(wù)的控制原理。 ： A 公司發(fā)出庫存商品對外銷售的基本流程是：（ 1）銷售部已簽訂的銷售合同、訂貨單及 倉儲部的存貨情況等為依據(jù)編制銷售，發(fā)貨，通知單；（ 2）發(fā)貨通知單要經(jīng)過相關(guān)授權(quán)人員審核；（ 3）倉儲部依據(jù)經(jīng)審批的銷售，發(fā)貨，通知單開具產(chǎn)品出庫單；（ 4）倉儲發(fā)出人和銷售領(lǐng)用人簽字確認；（ 5）上述基專業(yè)好文檔 第 17 頁 共 28 頁 本流程體現(xiàn)子啊開具信息系統(tǒng)中。 要求： 分析甲公司材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足。 設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負責(zé)人；在有關(guān)機 構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》對會計工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會計工作崗位的設(shè)置由各單位根專業(yè)好文檔 第 16 頁 共 28 頁 據(jù)會計業(yè)務(wù)需要確定。 要求 ：如果你是該公司的會計制度設(shè)計者，你如何總體設(shè)計公司會計制度呢？會 計組織機構(gòu)設(shè)置的形式有哪些？如何選擇？會計工作崗位職責(zé)與人員配備需要注意哪些方面呢？ 提示： ＊ （ 1） 企業(yè)會計制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴(yán)格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計制度的可設(shè)計性。 要求：（ 1）試分析相對于大企業(yè)而言小企業(yè)的會計崗位設(shè)置的特點：（ 2）相對于大企業(yè)而言，小企業(yè)會強調(diào)建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度嗎？（ 3）小企 業(yè)沒有相對完整的內(nèi)部控制制度，因此可能就存在一些不規(guī)專業(yè)好文檔 第 15 頁 共 28 頁 范的做法？為了規(guī)避這種情況的出現(xiàn)，你有怎樣的建議嗎？（ 4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，財會【 2020】 17 號，已正式發(fā)布并自 2020 年 1 月 1 號起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。 “會計信息化”是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機、網(wǎng)絡(luò)通信為主的 信息技術(shù)對其進行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟運行提供充足、實時、全方位的信息。 ，偷稅案件頻繁發(fā)生。 ＊ （ 3）在原始憑證設(shè)計過程中，還應(yīng)注意遵循下列要求，第一：要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，兼顧統(tǒng)計部門、業(yè)務(wù)部門以及其他有關(guān)部門對業(yè)務(wù)管理的具體要 求；第二：要適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和人員分工情況，貫徹內(nèi)部控制制度，加強各業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任意識，防止錯誤及舞弊行為；第三：要保證會計憑證簡便易行，促使會計信息及時、高效傳遞； 第四：要正確處理好借鑒與改進的關(guān)系，尤其對于有統(tǒng)一規(guī)范格式的原始憑證，如非必要應(yīng)盡量采用，以簡化設(shè)計工作，保證會計實務(wù)規(guī)范統(tǒng)一。（ 4）回答幾張憑證會計支付設(shè)計最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險。（ 7）青島雙星股份有限公司下屬雙星輪胎銷售有 限公司 2020 年度由產(chǎn)品質(zhì)量問題給予客戶 980 萬元折讓，未按規(guī)定開具增值稅紅字專用發(fā)票。行業(yè)主管部門在北京，而下屬單位在全國各地，要審查一家單位的 甩賬 工作，需要興師動眾，費用高昂，而且時間往往延長 目前，計算機替代手工記賬的管理在方法上各地很不一致，有的是財政直接管理，有的是由有關(guān)的會計學(xué)會、會計電算化協(xié)會等組織代為管理。你 認同這種說法嗎？試分析并說明理由。 手工會計模式核算主要靠會計人員在工作中遵守各項規(guī)章制 度而以會計核算軟 件運用為主的會計信息化模式工作中的內(nèi)控部分除了人這個執(zhí)行控制的主體外容 控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)的。手工會計模式的核算信息主要以紙張為載體 體除必要的原始憑證外 在磁性介質(zhì)、光盤等非紙張的存儲材 質(zhì)上?會計核算程序不同。而電算化技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵，在于會計信息化軟件。 提示： 內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計的必要性請參考第九章第三節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。（ 2）各成本中心為了有效管理各中心發(fā)生的成本而應(yīng)將其確定為責(zé)任成本。 （ 3） 。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計責(zé)任會計制度 . 28．企業(yè)責(zé)任中心如何確立？企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計包括哪些方面？概況企業(yè)責(zé)任中心的制度實施要點。 ＊ 【參考答案】 （ 1） 企業(yè)為了有效地控制各責(zé)任中心的職責(zé)履行情況，并合理地確定與其職責(zé)履行相關(guān)的經(jīng)濟利益，而建立的一套行之有效的、能及時和正確地反映、評價和考核各責(zé)任中心實際經(jīng)營業(yè)績的一種企業(yè)內(nèi)部會計制度 ，其意義為： 提高各層管理人員的工作積極性；迅 速及時地解決問題，提高管理效率；利于管理人員的利益與企業(yè)保持高度一致；促使企業(yè)最高管理層將精力集中在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂及其控制管理上。 財務(wù)部門對費用支出實時監(jiān)控，對實際發(fā)生的費用支出超出預(yù)算的，立即查明原因； 采取相應(yīng)措施。 ＊ （ 2）第二種說法是不成立的。當(dāng)評估價高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入 資本公積 科目核算，但企業(yè)直接計入 營業(yè)外收入 ，虛增當(dāng)期利潤。 23．下述是兩個關(guān)于所有者權(quán)益的論述：（ 1）投資者以抵押物、沒有產(chǎn)權(quán)證明和 過戶手續(xù)的房產(chǎn)等作為投入資本，屬于騙取企業(yè)投資收益的行為，給接受投資的企業(yè)及其他投資者帶來了風(fēng)險和損失，同時也專業(yè)好文檔 第 9 頁 共 28 頁 損害了去特債權(quán)人的利益。 21．下述是兩個關(guān)于負債的論述：（ 1）企業(yè)用商品償還債務(wù)時，通常編制：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”跨級分錄。比如條例第 34 條取消了對計稅工資的規(guī)定 , 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第 21 條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。 由此可見，即使不涉及目前在我國企業(yè)財務(wù)報表上仍以無形資產(chǎn)列示的土地使用權(quán)，進入清算程序的三鹿集團依然會擁有部分無形資產(chǎn)。比如無形資產(chǎn)中的商標(biāo)，只是設(shè)計商標(biāo)、申請商標(biāo)等費用的數(shù)額，反映在會計賬簿中可能也就是幾千塊錢。 16．石家莊市中級人民法院 2020 年 2 月 12 日發(fā)出民事裁定書，正式宣布三鹿集團股份有限公司破產(chǎn)。若有差錯，應(yīng)退回經(jīng)辦人員予以更正。從內(nèi)部控制方面理解原因。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 應(yīng)用指南（ 2020）》的附錄“會計科目和主要財務(wù)處理”提出，企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。 ＊ 【參考答案】 （ 1） 財務(wù)報 表分析，簡稱財務(wù)分析，是通過收集、整理企業(yè)財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)的補充信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較與評價，為財務(wù)會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。其二是按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現(xiàn)財務(wù)報表的可比性。你認為原因何在？所有者權(quán)益變動表的設(shè)計內(nèi)容。現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制原則編制，可以彌補資產(chǎn)負債表和利潤表這方面的缺陷。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。它們的關(guān)系：不是各自孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成，共同構(gòu)成一個系統(tǒng)的會計核算方法體系。能夠基本滿足各利益相關(guān)者不同會計信息需求的財務(wù)報告是由統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來直接規(guī)范。 4．企業(yè)對外財務(wù)報告的含義和目的？財務(wù)報告的使用者及其需要是什么？會對企業(yè)對外財務(wù)報告設(shè)計產(chǎn)生什么影響？為什么現(xiàn)階段企業(yè)沒有財務(wù)報告自主設(shè)計權(quán)？ 提示： ＊ （ 1）企業(yè)對外財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》主要由哪些構(gòu)成呢？關(guān)注我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《國際會計準(zhǔn)則》《美國會計準(zhǔn)則》的異同。 會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容主要是對會計要素的確認和計量進行“定性”的規(guī)定。 提示： 這種說法是不準(zhǔn)確的。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié) 它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。專業(yè)好文檔 第 1 頁 共 28 頁 會計制度設(shè)計綜合練習(xí)題 一、分析說明題 1．分析說明制度、會計制度和會計制度的目的和作用 提示： ＊ 制度是要求組織成員共同遵守的，按一定程序辦事的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會計制度和企業(yè)部會計制度。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。 （ 3）規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強弱不同。 專業(yè)好文檔 第 2 頁 共 28 頁 3．企業(yè)會計制度中尤其是企業(yè)核算制度主要由《企業(yè) 會計準(zhǔn)則》總體規(guī)范。 其次，從會計準(zhǔn)則模式比較，由于中美兩國所處的社會環(huán)境不同，所實施的經(jīng)濟政策有別，因而其制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)出發(fā)點和會計模式也就不會相同。由于要滿足不同信息使用者的需求，因此必須實現(xiàn)高度標(biāo)準(zhǔn)化。 ＊ 【參考答案】 教材 P5758 劃出的重點 會計核算的具體方法包括：設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財專業(yè)好文檔 第 3 頁 共 28 頁 產(chǎn)清查和編制會計報表。 （ 3） 資產(chǎn)負債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應(yīng)該等于這段時期內(nèi)未分配利潤 的增量。 ＊ 教材 P42 劃出的重點 8．從企業(yè)利潤表報表項目看，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶是以“營業(yè)收入”報表項目合并列報的，這意味著兩者的會計要素業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，因此它們的會計制度設(shè)計也是完全相同的。最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導(dǎo)致破產(chǎn)，你認為原因何在？現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容？現(xiàn)金流量表的設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別？ 提示： ＊ 因為資產(chǎn)負債表和 利潤表均按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)計的，不能反映企業(yè)真正的現(xiàn)金流量狀況，所以企業(yè)會因現(xiàn)金流停滯而導(dǎo)致破產(chǎn)。 10．在我國財政部 2020 年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，所有者權(quán)益變動表被列為第四大主表，該報表由原來的附表成為一大主表，有人戲稱所有者權(quán)益變動表的地位提升了。附注披露的基本要求包括三個方面：其一是定量與定性信息相結(jié)合，以實