【正文】 取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。：：： 《一)委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具的合同是否符合要求，若無合同或合同不符合要求，則不能確認為代銷。 ⑧檢查“產(chǎn)品銷售費用”；“經(jīng)營費用”賬戶借方對應(yīng)的貸方賬滬＼若為實物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時，檢查是否未計銷售而直接掛；往來賬盧，少計增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計增值稅。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅1170247。1998年4月28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為：借：庫存商品——委托代銷商品．貸：庫存商品——風(fēng)機1998年4月28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 余下40臺作代銷手續(xù)費支付。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實際上以安裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費，而從銷售額中坐扣。重點檢查代銷納稅人變代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價。檢查往來賬戶，審核；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計稅。2000 經(jīng)核實，系該企業(yè)將某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商舜；和產(chǎn)代銷商品款?等賬戶，而是通過“其他應(yīng)付款”核算，白酒全醪銷后，要求對方開具了其稅額為2800元的專用發(fā)票，并列入瓣翅項稅額。 2；檢查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、f《庫存商品十’；“原材料?、?在產(chǎn)品”的貸方所對應(yīng)的借方科目。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：990000x17％：168300(元)，并予以處罰；納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ，L檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營和投資行為。用品廠，系增值稅衣粉等臥化類產(chǎn)品。二)將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付利潤’ 23375 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 23375 (三)將貨物用于集體福利或個人消費的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！? 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：、借：應(yīng)付福利費 如果購買或加工收回的貨物沒有相應(yīng)記入上述對應(yīng)科目，應(yīng)深入檢查收回的加工貨物的去向，并對照“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，檢查納稅人無償贈送給他人的貨物是否按規(guī)定計算銷項稅額。兼營金銀首飾、珠寶、工藝品等零售業(yè)務(wù)，實行售價核算制。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)，并予以處罰。 3．檢查“固定資產(chǎn)”、”在建工程”等賬戶，查明其增加的固定資產(chǎn)、工程物資是否有相對應(yīng)的“貨幣資金”和“應(yīng)付賬款”科目。設(shè)備成本價240000元，同期同類產(chǎn)品銷售額2700。檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“委托0D工材料中等賬戶及對應(yīng)賬戶。 該企業(yè)1997年捐贈保健用品3000箱，單位成本1000元，計3000000元，其賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 3000000 貸：產(chǎn)成品 3000000 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 68000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ‘ 68000 [案例16]某商業(yè)大樓，系增值稅一般納稅人。 (3)檢查賬務(wù)處理。步檢查會計憑證，其賬務(wù)處理為—： 借；應(yīng)付福利費 30000 貸：產(chǎn)成品 — 30000 經(jīng)進一步核實，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計提銷項稅額。其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了“庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計提銷項稅額。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營單位投資轉(zhuǎn)出原材料一批，該原材料實際成本100000元，評估價120000~，其賬務(wù)處理為：’借：長期投資 137000貸：原材料 ， 100000 資本公積 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計算增值稅額的計稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認價即評估價12D000：元為計稅價格，腳L增值稅’為：120000247。 2+檢查案例 按有關(guān)規(guī)定喜應(yīng)補增值稅為：506000X17％＝86020(元)，并予以處罰。；貸：庫存商品 …819000 經(jīng)進一步核實，該批貨物的同期銷售價格為’ (一)檢查方法 1．檢查機構(gòu)間的經(jīng)營性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷、利潤等方面是否與其他企業(yè)之間存在控制與被控制或同時為第三者控制關(guān)系；在財務(wù)上是否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫存商：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”在邏輯舉奉上有出入。著重審查企業(yè)“受托代銷：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認納稅人的代銷業(yè)務(wù)。 月末收到代銷清單及承兌匯票315900元，其賬務(wù)處理為 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700[案例5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身器材200件，單價234元。(1+17％)X17％＝255000(元)，并予以處罰。 15210’貸：商品銷售收),． 13000： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2210稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn) ：(4)檢查委托代銷手續(xù)費賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶貸方對應(yīng)的借方咀細賬戶，檢查企業(yè)有無委托代銷行為。代銷行為確認的依據(jù)是委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。在增值稅年度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)1997年10月“固定 對不同時具備上述三個條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)按規(guī)定的征收率征收增值稅。并予以處罰。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛L增值稅140400《元)，并予以處罰。 (3)檢查案例 28]某運輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行心 ，為。170000 ； ： 。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅3]5900247。(1~27烯)~Xil7％34000(元)，并予以處罰。247。(L+：17％》X： 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一)混合銷售的檢查與案例增值稅的混合銷售行為i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。扎+17揣)X17％ ：3．：檢查案例 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000[案例19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項—稅額中扣減。(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以處罰。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 47600二、價外費用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容’價外費用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。(2）檢查方法①檢查納稅人商品銷售成本來測算當(dāng)期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本期初存貨成本+本期購進貨物成本②檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。經(jīng)過仔細審核“銀行存款”日記賬、往來賬戶，查出1997年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時增加，涉及金額共計351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為；351000247。③分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。(3)檢查案例 [案例10]某拖拉機廠，系增值稅一般納稅人。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字)借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計算納稅。根據(jù)合同規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款——某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000稅務(wù)檢查人員10月份進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅85000元，并予以處罰。重點審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，查看有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款——某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3000[案例3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，1997年12月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700貸；生產(chǎn)成本 11700稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：11700247。B、檢查案例[案例1]某機械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進行稅務(wù)檢查時，要根據(jù)實際情況將幾種方法有機結(jié)合，靈活運用。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。33 / 33第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述）（一）全查法全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會計報表入手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。（十）計算機審查法計算機審查法是指對財務(wù)管理的計算機數(shù)據(jù)、計算機程序、機內(nèi)文件進行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例A、檢查方法將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字) 貸：產(chǎn)成品 234000(紅字) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責(zé)任等事項。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車5臺，合計金額500000元，稅額85000元，單位產(chǎn)品實際成本70200元。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機，金額240000元，稅額40800元，產(chǎn)品成本200000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅40800元，并予以處罰。（2）檢查方法審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委