【正文】 ，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響?！　企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　19,200,000　　　　長期股權(quán)投資——其他綜合收益　3,600,000　　　貸：投資收益　19,200,000　　　　　其他綜合收益　3,600,000　　　　按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?600萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。　　本例中，A公司于210年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2,000萬元（10,000萬元20%）,A公司支付對價(jià)的公允價(jià)值為2,500萬元，因此A公司210年1月1日確認(rèn)對B公司的長期股札投資的初始投資成本為2,500萬元，其中含500萬元的內(nèi)含商譽(yù)。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元，計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為400萬元。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！　〖坠居嘘P(guān)會計(jì)處理如下：　　。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為I,600萬元（4,00040%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益400萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益?！　〖坠居嘘P(guān)會計(jì)處理如下：　　。投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！　?0萬元的其他綜合收益屬于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因此，應(yīng)按處置比例（20%/40%）并按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理?！　√幹煤蟮氖Ｓ喙蓹?quán)改按金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理，其他綜合收益25萬元屬于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或?！　?50萬元的其他綜合收益屬于被投資單位可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因此，應(yīng)按處置比例（20%140%）相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期投資收益350/2=175（萬元）?！　∈?、關(guān)于處置和相關(guān)所得稅影響　?。ㄒ唬┨幹谩　∑髽I(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，一般情況下，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8,000萬元，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為2,000萬元?！　〗瑁恒y行存款　36,000,000　　　貸：長期股權(quán)投資　20,000,000　　　　　投資收益　16,000,000　　。其中，自A公司取得投資日至212年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元?！　τ谠〉猛顿Y后至處置投資時(shí)（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬元?！　?13年1月2日，A公司確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資，進(jìn)行會計(jì)處理如下：　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　22,000,000　　　　資本公積其他資本公積　4,000,000　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)10,000,000　　　　　銀行存款12,000,000　　　　　投資收益4,000,000　?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算　　投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)按本指南有關(guān)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的指引進(jìn)行會計(jì)處理。A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日。A公司對D公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)增20萬元，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積——其他資本公積”。D公司自設(shè)立日起至212年1月1日實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間也相同。另外，投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損失時(shí)，除應(yīng)考慮長期股權(quán)投資及其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定甲公司取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易?！　〖俣坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。　　投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會計(jì)處理。213年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個(gè)分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。20）。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6,000萬元，除表2所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。有關(guān)會計(jì)處理如下：　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　72,000,000　　　貸：銀行存款　60,000,000　　　　　營業(yè)外收入　12,000,000　　　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：　?。?）被投資單位采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計(jì)政策和會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。　?。?）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流人應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。213年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元?！　〕鲜鲆酝?，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。不考慮所得稅影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。　　購買日前A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為200萬元［（7－5）100，購買日該其他，綜合收益轉(zhuǎn)入購買1所屬當(dāng)期投資收益?！　　纠?】210年1月1日，A公司以每股5元的價(jià)格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%的股權(quán)。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！　『喜r(jià)賬面價(jià)值為8,250萬元（6,250＋2,000）。假定H公司和A公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。合并方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（以下簡稱“企業(yè)合并準(zhǔn)則”）和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理。如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的原則確定。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。　　一般而言，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的要求進(jìn)行評估作價(jià)，在公平交易當(dāng)中，投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值，與所發(fā)行證券（工具）的公允價(jià)值不應(yīng)存在重大差異。　　，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。除按照上述步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)將承擔(dān)的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”?！　。?）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　??！　、鼙煌顿Y單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動(dòng)和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)），貸記“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”科目。企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：　?、匍L期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目?！　》峭豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價(jià)的，應(yīng)在購買日按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本，借記本科目（投資成本），按付出的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（如資產(chǎn)處置費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目或借記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！　∷?、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理　　企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益?！　。ㄈ┡c被投資單位之間發(fā)生重要交易。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！　《?、關(guān)于適用范圍　　明確界定長期股權(quán)投資的范圍，是對長期股權(quán)投資進(jìn)行正確確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。最新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南（2014）一、總體要求　　投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。投資性主體對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，A公司實(shí)際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其交易實(shí)質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費(fèi)，該投資的實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理?！　。ㄈ┩顿Y方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表寧的賬面價(jià)值的份額，借記本科目（投資成本），按照發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目?！　。?）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理?！　、郯l(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目?！　。ǘ伴L期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”　　。　?。?）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收