【正文】 ，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費等其他因素影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響?！　企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時：　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　19,200,000　　　　長期股權(quán)投資——其他綜合收益　3,600,000　　　貸：投資收益　19,200,000　　　　　其他綜合收益　3,600,000　　　　按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。即在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?600萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。　　本例中，A公司于210年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為2,000萬元（10,000萬元20%）,A公司支付對價的公允價值為2,500萬元，因此A公司210年1月1日確認(rèn)對B公司的長期股札投資的初始投資成本為2,500萬元，其中含500萬元的內(nèi)含商譽。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值1000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！　〖坠居嘘P(guān)會計處理如下：　　。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動的份額。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期初之間實現(xiàn)的凈損益為I,600萬元（4,00040%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實現(xiàn)的凈損益400萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期投資收益?！　〖坠居嘘P(guān)會計處理如下：　　。投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！　?0萬元的其他綜合收益屬于被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因此，應(yīng)按處置比例（20%/40%）并按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理?！　√幹煤蟮氖Ｓ喙蓹?quán)改按金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，其他綜合收益25萬元屬于被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或?！　?50萬元的其他綜合收益屬于被投資單位可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因此，應(yīng)按處置比例（20%140%）相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期投資收益350/2=175（萬元）。　　十、關(guān)于處置和相關(guān)所得稅影響　?。ㄒ唬┨幹谩　∑髽I(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，一般情況下，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為8,000萬元，剩余股權(quán)投資的公允價值為2,000萬元?！　〗瑁恒y行存款　36,000,000　　　貸：長期股權(quán)投資　20,000,000　　　　　投資收益　16,000,000　　。其中，自A公司取得投資日至212年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元?！　τ谠〉猛顿Y后至處置投資時（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益。剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元?！　?13年1月2日，A公司確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資，進(jìn)行會計處理如下：　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　22,000,000　　　　資本公積其他資本公積　4,000,000　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)10,000,000　　　　　銀行存款12,000,000　　　　　投資收益4,000,000　?。ǘ┕蕛r值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算　　投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)按本指南有關(guān)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的指引進(jìn)行會計處理。A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日。A公司對D公司的長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)調(diào)增20萬元，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積——其他資本公積”。D公司自設(shè)立日起至212年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。另外，投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損失時，除應(yīng)考慮長期股權(quán)投資及其他長期權(quán)益的賬面價值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補償義務(wù)，還應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計將承擔(dān)的損失金額。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定甲公司取得取該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易?！　〖俣坠救〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易?！　⊥冻龌虺鍪鄣馁Y產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會計處理。213年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。20）。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6,000萬元，除表2所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。有關(guān)會計處理如下：　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　72,000,000　　　貸：銀行存款　60,000,000　　　　　營業(yè)外收入　12,000,000　　　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：　?。?）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。　?。?）初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流人應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。213年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元?！　〕鲜鲆酝猓瑢ψ庸镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。不考慮所得稅影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響?！　≠徺I日前A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為200萬元［（7－5）100，購買日該其他，綜合收益轉(zhuǎn)入購買1所屬當(dāng)期投資收益?！　　纠?】210年1月1日，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%的股權(quán)。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。　　合并對價賬面價值為8,250萬元（6,250＋2,000）。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。合并方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（以下簡稱“企業(yè)合并準(zhǔn)則”）和合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。如果被合并方編制合并財務(wù)報表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的原則確定。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響?！　∫话愣裕顿Y者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的要求進(jìn)行評估作價，在公平交易當(dāng)中，投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值，與所發(fā)行證券（工具）的公允價值不應(yīng)存在重大差異。　　，應(yīng)當(dāng)按照實際應(yīng)支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。除按照上述步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)將承擔(dān)的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”?！　。?）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　　。　?、鼙煌顿Y單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動和所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（其他綜合收益和其他權(quán)益變動），貸記“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”科目。企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：　?、匍L期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目?！　》峭豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價的，應(yīng)在購買日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本，借記本科目（投資成本），按付出的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用（如資產(chǎn)處置費用），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目或借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！　∷摹㈥P(guān)于應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理　　企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。　?。ㄈ┡c被投資單位之間發(fā)生重要交易。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！　《?、關(guān)于適用范圍　　明確界定長期股權(quán)投資的范圍，是對長期股權(quán)投資進(jìn)行正確確認(rèn)、計量和報告的前提。長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。最新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南（2014）一、總體要求　　投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)按照公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益。從風(fēng)險角度分析，A公司實際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，其交易實質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費，該投資的實質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理?！　。ㄈ┩顿Y方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表寧的賬面價值的份額，借記本科目（投資成本），按照發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目?！　。?）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理?！　、郯l(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目?！　。ǘ伴L期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”　　?！　。?）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收