【正文】 而且同新準(zhǔn)則的一個(gè)理念相符：保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、投資者可持續(xù)投資。即，假定將原先所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資都出售掉，再將整個(gè)投資全部買回來。③ 投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)涉及到三方，實(shí)際上是把自己手中所持有的可供出售金融資產(chǎn)給了被購買方的原股東，用于交換而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的份額，基本上不是直接投資形成的。這里是通過多次交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對(duì)價(jià)考慮的是公允價(jià)值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。（4）投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第二部分是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換II / 42III / 42ABSTRACTWith the development of economic globalization, the extent of China and the world economy is more and more high, in order to be able to with the world of accounting standards reflect the longterm equity investment, the longterm equity investment made adjustments in the new enterprise accounting standards promulgated by China39。不 保 密 □ 。1 / 42分類號(hào) F230 學(xué)號(hào) 2022035917 學(xué)校代碼 13535 密級(jí) 內(nèi)部 畢 業(yè) 論 文淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換學(xué)位申請(qǐng)人 ： 張德翔學(xué)科專業(yè) ： 農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理（會(huì)計(jì)學(xué)方向）指導(dǎo)教師 ： 李寅答辯日期 ：2 / 42獨(dú) 創(chuàng) 性 聲 明本 人 聲 明 所 呈 交 的 畢 業(yè) 論 文 是 我 個(gè) 人 在 導(dǎo) 師 指 導(dǎo) 下 進(jìn) 行 的 研 究 工 作 及 取 得 的研 究 成 果 。（ 請(qǐng) 在 以 上 方 框 內(nèi) 打 “√ ”）畢業(yè)論文作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名：日期： 年 月 日 日期： 年 月 日本論文屬于I / 42摘 要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深化發(fā)展,我國與世界經(jīng)濟(jì)的接軌程度也越來越高，為了能夠與世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加真實(shí)地反映長(zhǎng)期股權(quán)投資，我國財(cái)政部于 2022 年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做出了調(diào)整。s Ministry of Finance in 2022. Long term equity investment of enterprises is an important asset, is very important to accurately calculate. This paper used the method of literature research and data analysis, bined with the theory, and some examples, illustrates the conversion between the different depth of accounting for longterm equity investment and the mutual. Let the reader have an overall understanding of. Long term equity investment in its possession, shall, according to the actual situation of different using the cost method and equity method of accounting. And investment increase or reduction of registered capital, will cause the conversion between cost method and equity method. The basic idea of cost method conversion into equity method of treatment is to follow the retroactive adjustment method。第三部分是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的核算方法進(jìn)行了全面的分析。當(dāng)所占股權(quán)達(dá)到（0%，20%）時(shí)，屬于此類。 非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，是指在投資完成之后，就能決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 [5]（2）企業(yè)通過多次交換、交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。如果原投資涉及到其他綜合收益，還需要在第二次購買日將其轉(zhuǎn)入投資收益。 [7]下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：6 / 42（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)子公司的投資） 。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位的盈利或虧損，會(huì)使其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。①逆流交易【例 1】：甲企業(yè)于 207 年 1 月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜灼髽I(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 207 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6800 000（34000 00020%）貸：投資收益 6800 000同時(shí)：借：投資收益 800 000（（1200800）20%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 800 000如果甲企業(yè)有子公司，需要進(jìn)一步編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)時(shí)存貨，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)基于個(gè)別報(bào)表之上，在合并報(bào)表中作以下調(diào)整分錄，把在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中國沖減的部分補(bǔ)回來：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 800 000 貸：存貨 800 0009 / 42所以，兩筆分錄結(jié)合后，得出以下結(jié)果：借：投資收益 800 000 貸：存貨 800 000假定至 207 年 12 月 31 日，甲企業(yè)也對(duì)外出售該存貨的 70%，30%形成期末存貨：該筆內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)利潤為（1200800）30%=120 萬元?jiǎng)t經(jīng)調(diào)整的凈利潤應(yīng)為 3400120=3280 萬元甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的份額為 328020%=656 萬元?jiǎng)t作以下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6560 000貸：投資收益 6560 000若果需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則作以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 240 000 貸：存貨 240 000注：倘若該存貨全部出售，則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無需調(diào)整。如果在以后年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行恢復(fù)，在做會(huì)計(jì)處理時(shí)，要進(jìn)行反方向抵回。因?yàn)樵跈?quán)益法核算下，認(rèn)定公允價(jià)值的時(shí)點(diǎn)只能有一個(gè)，即再次投資交易日，并以此作為權(quán)益法合算的時(shí)點(diǎn)。②若兩次交易結(jié)果分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，其綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)時(shí)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的14 / 42公允價(jià)值，A 公司對(duì)其采用成本法核算。 （不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目差異）解析：（1）2022 年 3 月 1 日，A 公司再次取得對(duì) B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按公允價(jià)值計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1510貸：銀行存款 1510（2）將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法①對(duì)初始投資成本的調(diào)整對(duì)于原 10%的股權(quán)，付出的對(duì)價(jià)為 500 萬，但是實(shí)際上 A 公司原投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額為 600 萬（600010%） ，在這之間形成的差額，形成了 100 萬的負(fù)商譽(yù)；而對(duì)于新取得的股權(quán)，其付出的成本為 1510 萬，而應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額為 1500 萬（750020%） ，這之間又形成了 10 萬元的正商譽(yù)。 [11]關(guān)鍵點(diǎn)在于，剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要作出以下處理：①喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表下應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和－（按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額＋按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)）＋與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益。但在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中通過追溯，對(duì)剩余的一部分已經(jīng)進(jìn)行了追溯；但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度來講，需要對(duì)全部的資產(chǎn)都進(jìn)行追溯，所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)出售部分也要進(jìn)行追溯。甲公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下：（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理①確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款 4800 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600 000（6000 00060%） 投資收益 1200 000②對(duì)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯。206 年 10 月，甲公司將該項(xiàng)投資中的 50%對(duì)外出售，出售以后，無法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的轉(zhuǎn)換處理既體現(xiàn)了“金額維持原樣”的理念，即以賬面價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 they only chase capital gain and don’t want to hold the stocks in a long time and receive dividends. Thus the listed panies can gain fund with its fund cost being lower than capital cost.But in our national capital market, capital cost of equity fund is very low。23 / 42參考文獻(xiàn)[1] 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì) [M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2022:5269[2] 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測(cè)試 —會(huì)計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2022:61100[3] 魯千霞，蘇龍，[M]. 第 3 ：立信會(huì)計(jì)出版社， 2022:137144[4] 財(cái)政會(huì)計(jì)資格/ [M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2022:5359[5] [M]. 北京：北京科學(xué)出版社， 2022.[6] 趙桂娟， [J].會(huì)計(jì)之友（上） ，2022:812[7] [J]. 財(cái)會(huì)通訊（綜合版） ，2022:1214[8] [J]. 會(huì)計(jì)師 ,2022：15[9] [J]. 煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2022（4）：6566[10] [J] ．會(huì)計(jì)論壇， 2022（21）：2743[11] [J]. 會(huì)計(jì)師，2022 （5）：2829[12] Walter T. Harrison Jr. amp。投資企業(yè)增加或減少投資導(dǎo)致成本法和權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換。 因持股比例下降的轉(zhuǎn)換按照賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為 10%。但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益卻只能是當(dāng)年的投資的價(jià)值和售價(jià)的差額。17 / 42（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因控制權(quán)發(fā)生了改變（由控制轉(zhuǎn)變?yōu)椴辉倏刂疲?，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)其原投資要重新計(jì)量。至于最后倒擠出來的 70 萬元（1507010=70 萬元） ，屬于其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，所以計(jì)入“資本公積—其他資本公積” 。要求：（1）編制 2022 年 3 月 1 日 A 公司支付 1510 萬元取得 B 公司 20%的股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。在調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自原取得投資時(shí)，至新增投資日實(shí)現(xiàn)凈損益份額中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤的 10%提取盈余公積。在 2022 年 3 月 1 日追加了 20%，達(dá)到 30%，被認(rèn)定為對(duì)被投資單位施12 / 42加重大影響。 (3)取得現(xiàn)金股利和利潤的處理與成本法不同，在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，站在被投資方的角度，其所有者權(quán)益會(huì)減少，所以投資方應(yīng)當(dāng)按照持股比例沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，即：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整當(dāng)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，再記：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(4)超額虧損的確認(rèn)所謂超額虧損，就是被投