【正文】 6800 000同時：借：投資收益 800 000（（1200800）20%）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 800 000如果甲企業(yè)有子公司，需要進一步編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)時存貨，而不是長期股權(quán)投資，應(yīng)當基于個別報表之上，在合并報表中作以下調(diào)整分錄，把在個別財務(wù)報表中國沖減的部分補回來：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 800 000 貸：存貨 800 0009 / 42所以，兩筆分錄結(jié)合后，得出以下結(jié)果：借：投資收益 800 000 貸：存貨 800 000假定至 207 年 12 月 31 日，甲企業(yè)也對外出售該存貨的 70%，30%形成期末存貨：該筆內(nèi)部交易的未實現(xiàn)利潤為（1200800）30%=120 萬元則經(jīng)調(diào)整的凈利潤應(yīng)為 3400120=3280 萬元甲企業(yè)應(yīng)確認的份額為 328020%=656 萬元則作以下分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6560 000貸：投資收益 6560 000若果需要編制合并財務(wù)報表，則作以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 240 000 貸：存貨 240 000注：倘若該存貨全部出售，則在合并財務(wù)報表中無需調(diào)整。乙公司 207 年實現(xiàn)凈利潤為 3400 萬元。①逆流交易【例 1】：甲企業(yè)于 207 年 1 月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。其中既有順流交易，也有逆流交易。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，被投資單位的盈利或虧損，會使其所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在實際操作中，被投資單位只要所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方都應(yīng)按照自己相應(yīng)的持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 [7]下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：6 / 42（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的投資） 。 長期股權(quán)投資的成本法 簡述成本法，只是投資按照成本計價的方法。如果原投資涉及到其他綜合收益，還需要在第二次購買日將其轉(zhuǎn)入投資收益。5 / 42購買日合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增的投資成本在個別財務(wù)報表中，購買日之前原投資的其他綜合收益（如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積—其他資本公積” 、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“資本公積—其他資本公積” ）不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時轉(zhuǎn)入投資收益。 [5]（2）企業(yè)通過多次交換、交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。而購買方發(fā)行權(quán)益性證券和債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)分情況處理：對權(quán)益性證券，沖減資本公積，不足的沖減留存收益；債務(wù)性證券則計入負債的初始成本中，即“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。 非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資（1）一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，是指在投資完成之后，就能決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 [4]3 / 42一般情況下，發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并認為是發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部，受集團當局最高管理層控制或受相同多方共同控制。當所占股權(quán)達到（0%，20%）時，屬于此類。（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。第三部分是對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的核算方法進行了全面的分析。 [2]總體而言，CAS2 與國際財務(wù)報告準則對長期股權(quán)投資初始計量的規(guī)范基本一致。s Ministry of Finance in 2022. Long term equity investment of enterprises is an important asset, is very important to accurately calculate. This paper used the method of literature research and data analysis, bined with the theory, and some examples, illustrates the conversion between the different depth of accounting for longterm equity investment and the mutual. Let the reader have an overall understanding of. Long term equity investment in its possession, shall, according to the actual situation of different using the cost method and equity method of accounting. And investment increase or reduction of registered capital, will cause the conversion between cost method and equity method. The basic idea of cost method conversion into equity method of treatment is to follow the retroactive adjustment method。長期股權(quán)投資在其持有期間，應(yīng)當根據(jù)不同的實際情況分別采用成本法和權(quán)益法進行核算。（ 請 在 以 上 方 框 內(nèi) 打 “√ ”）畢業(yè)論文作者簽名： 指導教師簽名：日期： 年 月 日 日期： 年 月 日本論文屬于I / 42摘 要隨著經(jīng)濟全球化的進一步深化發(fā)展,我國與世界經(jīng)濟的接軌程度也越來越高，為了能夠與世界會計準則更加真實地反映長期股權(quán)投資，我國財政部于 2022 年頒布的新企業(yè)會計準則中對長期股權(quán)投資做出了調(diào)整。畢業(yè)論文作者簽名：日期： 年 月 日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文作者完全了解學校有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，即：學校有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。1 / 42分類號 F230 學號 2022035917 學校代碼 13535 密級 內(nèi)部 畢 業(yè) 論 文淺析長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換學位申請人 ： 張德翔學科專業(yè) ： 農(nóng)林經(jīng)濟管理（會計學方向）指導教師 ： 李寅答辯日期 ：2 / 42獨 創(chuàng) 性 聲 明本 人 聲 明 所 呈 交 的 畢 業(yè) 論 文 是 我 個 人 在 導 師 指 導 下 進 行 的 研 究 工 作 及 取 得 的研 究 成 果 。 本 人 完 全 意 識 到 本 聲 明 的 法 律 結(jié) 果 由 本 人 承 擔 。不 保 密 □ 。讓讀者對此有了一個全方位地理解。關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換II / 42III / 42ABSTRACTWith the development of economic globalization, the extent of China and the world economy is more and more high, in order to be able to with the world of accounting standards reflect the longterm equity investment, the longterm equity investment made adjustments in the new enterprise accounting standards promulgated by China39。 [1]綜觀國際會計準則，并沒有單獨對長期股權(quán)投資做出明確的規(guī)定，只是通過《IAS27 ———合并財務(wù)報表和附屬公司投資》 、 《IAS28———對聯(lián)營企業(yè)的投資》以及《IAS31———合營中的權(quán)益》對長期股權(quán)投資做了規(guī)范。第二部分是長期股權(quán)投資的初始計量。 [3] 長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資，屬于企業(yè)合并方式取得的，當所占股權(quán)達到（50%，100%]時，屬于此類。（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制并且是非暫時性的。這里是通過多次交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價的公允價值。購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用記憶其他相關(guān)管理費用，于同一控制下企業(yè)合并一致，應(yīng)當在發(fā)生的時候計入當期損益（管理費用） 。③ 投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時，會涉及到三方，實際上是把自己手中所持有的可供出售金融資產(chǎn)給了被購買方的原股東，用于交換而取得的長期股權(quán)投資的份額，基本上不是直接投資形成的。這種情況下堅持的原則為“金額維持原樣” 。即，假定將原先所持有的長期股權(quán)投資都出售掉，再將整個投資全部買回來。 [6]4 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法分為成本法和權(quán)益法。而且同新準則的一個理念相符：保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、投資者可持續(xù)投資。（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（采用簡易法）借：應(yīng)收股利（按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：投資收益（3）計算減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 簡述權(quán)益法，是指投資以初始成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法?？颇吭O(shè)置：長期股權(quán)投資—成本（投資時點） —損益調(diào)整（投資后留存收益變動） —其他權(quán)益變動（投資后其他）7 / 42 權(quán)益法下的核算（1）投資時點對初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本中可能包含了一部分商譽，但是商譽是不可辨認的，所以，當長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，則產(chǎn)生了一部分商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；當長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，視同得到別人的捐贈應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。也就是要把投資企業(yè)和被投資單位當作一個整體來看待，作為整體沒有的東西，要把它消除掉。 [9]8 / 42注：當涉及到控股合并時，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵消的；然而當涉及到的是共同控制或重大影響時，因為采用的是權(quán)益法，所以在投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消額度僅限于其享有的份額那一部分，而除此之外的，則無法抵消。致207 年資產(chǎn)負債表日甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。但是，因為甲企業(yè)對乙公司施加了重大影響，這是一筆逆流交易，所以要按照甲企業(yè)持有乙公司股份的份額將這筆內(nèi)部交易抵消掉。由于在個別財務(wù)報表中，我們做了以下分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益但是在合并財務(wù)報表中，我們要體現(xiàn)的是具體的報表項目，而且因為無論被投資單位年末是否出售，或者出售多少，投資企業(yè)當初都已經(jīng)確認了收入，所以在合并財務(wù)報表中，無論被投資單位年末是否出售，或者出售多少，我們都要用該筆交易的全額乘以投資企業(yè)所占份額。在出現(xiàn)這種情況下，投資企業(yè)要承擔有限責任，應(yīng)當首先沖減長期股權(quán)投資賬面價值（余額減值準備） ；下一步如果實質(zhì)性構(gòu)成對被投資單位凈投資，要沖減長期應(yīng)收款；如果還有其他義務(wù)，確認預計負債；最終如果還有虧損，11 / 42則作備查登記。5 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換當投資單位因追加投資而導致持股比例上升，由“三無投資”轉(zhuǎn)變成能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂茣r；以及因投資單位處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的時候，應(yīng)將核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。在上面的例子中，因為在再次交易日（2022 年 3 月 1 日）達到了權(quán)益法核算的條件，所以應(yīng)對后續(xù)核算方法進行轉(zhuǎn)變。只有將原投資公允價值的份額調(diào)整到再次交易日應(yīng)享有的份額，才能使得全部投資以后都能按照再次交易日被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算。①如果兩次投資所得到的綜合結(jié)果為投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，則會產(chǎn)生正商譽，對此，我們在權(quán)益法下不作調(diào)整。綜合結(jié)果中負商譽產(chǎn)生于再次投資交易日，做出以下會計分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 2013 / 42 貸：營業(yè)外收入 20③如果兩