【正文】 并辦理清算事宜。 　　五、個人持有在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。 　?。ǘ┤嫱七M全員全額扣繳明細申報管理 　　，并將全員全額扣繳明細申報管理納入稅務(wù)機關(guān)工作考核體系。要注重提高自行納稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。 　　。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。對不能設(shè)置賬簿的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅[2000]91號）等有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)稅所得率。 　?。ㄎ澹┘訌娡饧畟€人取得所得的征收管理 　　要積極與公安出入境管理部門協(xié)調(diào)配合，掌握外籍人員出入境時間及相關(guān)信息，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；積極與銀行及外匯管理部門協(xié)調(diào)配合，加強對外支付稅務(wù)證明管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。對典型案例，要通過媒體予以曝光。 　　 　　與海關(guān)部門共同推行海關(guān)專用繳款書“先比對、后抵扣”管理辦法。各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。 　　二、加強所得稅征管 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅 　　 　　要認真落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號），進一步加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。匯算清繳結(jié)束后，要認真開展納稅評估。要研究完善企業(yè)所得稅收入全部歸中央的匯總納稅企業(yè)的管理辦法，重新審核確認上述企業(yè)的二級分支機構(gòu)。稅務(wù)總局將在2009年第四季度組織全員全額扣繳明細申報執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)實行未實行的，將通報批評。 　　 　　各地要加強與外部門的配合、協(xié)作。 　?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅 　　各地要做好城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查的后續(xù)管理工作。 　?。ǘ┏鞘芯S護建設(shè)稅、教育費附加 　　各地要著力抓好增值稅、消費稅兩稅信息比對軟件的安裝和信息比對。各地要積極與財政、公安和保監(jiān)部門溝通，按道路交通安全法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行將購買“交強險”作為機動車登記、檢驗的前提條件，同時，嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局 中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于進一步做好車船稅代收代繳工作的通知》（國稅發(fā)[2008]74號）的規(guī)定，完善“以檢控（保）費，以（保）費控稅”的征管模式，強化內(nèi)控機制，促進車船稅征管。 　　穩(wěn)步開展雙邊磋商工作。返回目錄57 / 57。 　　加強對反避稅調(diào)查調(diào)整企業(yè)的跟蹤管理，鞏固和擴大反避稅工作成果。為落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步開展土地增值稅清算工作的通知》（國稅函[2008]318號）要求，稅務(wù)總局將于近期開展督導(dǎo)檢查，各地也要層層開展自查，切實提高土地增值稅管理水平。摸清房產(chǎn)稅稅源，重點加強出租房屋和房產(chǎn)稅零申報戶的征管。要建立各地監(jiān)控平臺與稅務(wù)總局監(jiān)控平臺的連接，2009年底前建立起統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并逐步建立其他稅種稅源數(shù)據(jù)庫。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。凡是2008年度扣繳稅款在10萬元以上的扣繳單位，從2009年6月份開始必須實行全員全額扣繳明細申報。研究完善分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管作用。各地應(yīng)按照有關(guān)要求開展預(yù)繳管理自查，稅務(wù)總局組織督查，確保預(yù)繳管理工作落實到位。 　?。ㄋ模┏隹谕硕?　　采取有效措施加強出口應(yīng)征稅貨物的管理，及時將出口應(yīng)征稅貨物稅款入庫。 　　（二）消費稅 　　加強白酒消費稅稅基管理。對于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進行納稅評估，結(jié)合企業(yè)申報資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進項稅額是否屬實，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購款且數(shù)額較大的，應(yīng)重點評估，認真審核。在檢查中，要特別關(guān)注高收入者的非勞動所得是否繳納稅款和符合條件的高收入者是否辦理自行納稅申報。 　?。ㄋ模┘訌妱趧?wù)報酬所得征收管理和工資、薪金所得比對管理 　　各地稅務(wù)機關(guān)要與有關(guān)部門密切合作，及時獲取相關(guān)勞務(wù)報酬支付信息，切實加強對各類勞務(wù)報酬，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓(xùn)等）的個人所得稅管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)。 　　（三）加強規(guī)模較大的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收管理 　　。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時了解拍賣相關(guān)信息，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號）的規(guī)定，督促拍賣單位依法扣繳個人所得稅。 　　。各地稅務(wù)機關(guān)要健全自行納稅申報制度，優(yōu)化申報流程，將自行納稅申報作為日常征管工作，實行常態(tài)化管理。為強化稅收征管，充分發(fā)揮稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，現(xiàn)就進一步加強高收入者個人所得稅征收管理有關(guān)問題通知如下： 　　一、認真做好高收入者應(yīng)稅收入的管理和監(jiān)控 　　各地稅務(wù)機關(guān)要繼續(xù)深入貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人所得稅管理的工作思路，夯實高收入者個人所得稅征管基礎(chǔ)。 　　納稅人自行申報的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財稅[2009]167號文件中有關(guān)納稅人自行申報清算的規(guī)定。 　　本通知所稱的證券機構(gòu)，包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機構(gòu)。 　　三、應(yīng)納稅所得額的計算 　?。ㄒ唬﹤€人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對應(yīng)的公司在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第（二）項規(guī)定執(zhí)行。證券機構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。 　?。ㄒ唬┳C券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。 　　六、各地稅務(wù)機關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。 　　四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。 　　計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。 　　就該文件的具體內(nèi)容以及如何準(zhǔn)確理解和把握，中國稅網(wǎng)特約研究員趙國慶為我們作了詳細的解讀。此類股票一旦被上市流通轉(zhuǎn)讓，應(yīng)如何征稅呢？如果在是2009年12月31日之前轉(zhuǎn)讓的，站在個人投資者的角度，似乎認為這種轉(zhuǎn)讓所得本質(zhì)上屬于個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)暫免征收個人所得稅；2010年之后轉(zhuǎn)讓的，也應(yīng)視為個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。張某減持限售股應(yīng)采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。主管稅務(wù)機關(guān)向證券機構(gòu)開具《稅收通用繳款書》或以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅稅款繳入國庫。而證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算方式征收。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。首先，個人在證券市場轉(zhuǎn)讓股票往往是一個動態(tài)的、零散的過程，如果證券機構(gòu)不具備技術(shù)支持條件，不能適時地準(zhǔn)確掌握個人轉(zhuǎn)讓股票的實際成交數(shù)量和價格，就不能正確地確定其轉(zhuǎn)讓收入。 三、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得的個人所得稅計稅方法 　　財稅[2009]167號文規(guī)定限售股所得的個人所得稅計稅公式為： 　　應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售肢原值＋合理稅費） 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額20% 　　式中，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]5號）又規(guī)定，個人從上市公司取得的限制性股票，應(yīng)比照財稅[2005]35號文及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅，其所謂限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。但轉(zhuǎn)讓雙方存在控制關(guān)系，或者均受同一實際控制人控制的，自發(fā)行人股票上市之日起一年后，經(jīng)控股股東和實際控制人中請并經(jīng)交易所同意，可豁免遵守此項承諾。 　　由于歷史的原因，在相當(dāng)長的時期內(nèi)我國證券市場存在著流通股與非流通股并存的局面，并成為制約我國證券市場健康發(fā)展的制度性障礙?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號）規(guī)定，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。新規(guī)很有可能導(dǎo)致在創(chuàng)業(yè)板上市的公司最終放棄限售期間的年度送轉(zhuǎn)股，而改在限售期結(jié)束之后進行高比例送轉(zhuǎn)，以此達到少繳稅的目的。個人限售股股東可以買足其他ETF成分股后和自己持有的限售股一起去換成ETF份額，該限售股轉(zhuǎn)讓只獲得基金份額，沒有獲得收入，按財稅[2009]167號文規(guī)定是不需要納稅的。如果納稅人轉(zhuǎn)讓限售股實際收益率高于證券機構(gòu)按照預(yù)扣預(yù)繳收入的85%計算稅款時的收益率水平，納稅人可能就會主動放棄清算，從而使得稅務(wù)機關(guān)要求納稅人補繳稅款的規(guī)定落空。 （二）如何確定限售股原值。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額20%。返回目錄個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股分析:轉(zhuǎn)讓上市公司限售股納稅政策若干問題的探討 一、對限售股征稅的起因 我國A股市場的限售股主要由兩部分構(gòu)成：一類是股權(quán)分置改革過程中，由原非流通股轉(zhuǎn)變而來的有限售期的流通股，市場稱為“大小非”。其中第三項明確提出，要加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管和自行納稅申報的后續(xù)管理工作。追根溯源之二：2009年4月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號），主要目的是確保稅收收入增長預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)，提出了加強稅種征管、促進堵漏增收的若干意見，同時，在個人所得稅方面，提出了加強全員全額申報、加強代扣代繳管理、加強對外籍個人的個稅管理等五項政策。至此，在個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)方面，對轉(zhuǎn)讓上市公司限售股、及非上市公司股權(quán)都有了明確的規(guī)定。 二、收入和原值的確定 轉(zhuǎn)讓限售股按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓收入是指個人轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入，但具體分析來看，轉(zhuǎn)讓收入對應(yīng)的應(yīng)該是個人本次限售股轉(zhuǎn)讓的成交價格乘以成交數(shù)量的金額，即對應(yīng)的是對賬單（或交割單）中的成交金額，而非最后的發(fā)生金額（即實際到賬金額），否則會導(dǎo)致對合理稅費的重復(fù)扣除。清算時，重新計算的應(yīng)納稅額確實低于預(yù)扣預(yù)繳部分時，稅務(wù)機關(guān)將予以退還；高于預(yù)扣預(yù)繳的部分，納稅人則應(yīng)補繳稅款。ETF交易價格取決于它擁有的一攬子股票的價值，即“單位基金資產(chǎn)凈值”。但如果限售期之后進行的送、轉(zhuǎn)股則不算作限售股，不予征稅。為了促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，我國從1994年起即開始對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。 　　該文件中所稱的限售股包括： 　　1．上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孽生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）。發(fā)行人控股股東和實際控制人應(yīng)當(dāng)承諾：自發(fā)行人股票上市之日起三十六個月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓或者委托他人管理其直接和間接持有的發(fā)行人首次公開發(fā)行股票前已發(fā)行股份，也不由發(fā)行人回購該部分股份。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款?！渡鲜泄咀C券發(fā)行管理辦法》第三十八條規(guī)定，已上市公司在非公開發(fā)行股票時必須具備的條件之一是，本次發(fā)行的股份自發(fā)行結(jié)束之日起，十二個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓；控股股東、實際控制人及其控制的企業(yè)認購的股份，三十六個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。 　　稅法之所以要分別兩種情況規(guī)定計稅辦法，主要是考虐到對限售股轉(zhuǎn)讓收入及計稅成本的確定問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）中規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 四、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得的個人所得稅征繳辦法 　　正是由于限售股征管實務(wù)中存在的上述問題，國稅函[2010]23號文中規(guī)定，證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。證券機構(gòu)將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)直接繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 　　第一種情況：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前。作為非流通股的原法人股東擬轉(zhuǎn)讓其股份，而個人投資者有意受讓該股份，但鑒于當(dāng)時政策規(guī)定了只有法人企業(yè)方可受讓上市公司法人股東的股份，于是，一些個人投資者先合資成立一家法人企業(yè)，再以該法人企業(yè)的名義收購上市公司法人股東的非流通股，或者是由個人投資者出資，委托某法人企業(yè)以該企業(yè)的名義受讓上市公司法人股東的非流通股。就此，國家稅務(wù)總局12月14日又發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號），進一步明確相關(guān)執(zhí)行問題。內(nèi)部管控體制的建立：稅務(wù)機關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管