【正文】 憑證種類由各地自定），作為證券機構(gòu)代繳個人所得稅的憑證。 　　應(yīng)納稅所得額＝股票實際轉(zhuǎn)讓收入（1－15%）＝1500（1－15%）＝1275（萬元） 　　應(yīng)納個人所得稅額＝127520%＝255（萬元） 　　顯然，該金額低于個人據(jù)實清算申報的稅額。明確了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前。 　　三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法： 　?。ㄒ唬﹨⒄彰抗蓛糍Y產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。 　　請遵照執(zhí)行。主管稅務(wù)機構(gòu)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。稅務(wù)總局將不定期進行抽查、考評和通報相關(guān)情況。要繼續(xù)加強與工商行政管理部門的合作，探索建立自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。 　　四、不斷改進納稅服務(wù)，引導高收入者依法誠信納稅 　　各地稅務(wù)機關(guān)在加強高收入者個人所得稅征收管理的同時，要切實做好納稅服務(wù)工作。要開展免稅石腦油的消費稅專項納稅評估，堵漏增收。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，要作為評估的重點。 　　 　　各地要大力推進高校全員全額扣繳明細申報，加強高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學人員的個人所得稅征管。建立和完善分級稅源數(shù)據(jù)庫，并做好數(shù)據(jù)庫的更新和維護工作，實現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)的動態(tài)管理。 　　（五）耕地占用稅、契稅　　各地要嚴格執(zhí)行稅務(wù)總局關(guān)于契稅直接征收等征管規(guī)定。 　　 　　按照《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]122號）要求，制定操作規(guī)程，及時把好稅務(wù)證明出具關(guān)，控管非居民稅源，確保對外支付款項及時足額納稅。 　　（三）土地增值稅 　　各地要認真貫徹《土地增值稅清算管理規(guī)程》，加強和規(guī)范土地增值稅清算工作。 　　三、加強財產(chǎn)行為稅征管 　　各地要加大推廣應(yīng)用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺力度，2009年6月底前全國基本安裝到位。 　　（二）個人所得稅 　　 　　各地要加快推廣個人所得稅管理系統(tǒng)，進一步落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》（國稅發(fā)[2007]97號），力爭在2009年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細申報管理。開展分地區(qū)預(yù)繳工作檢查。各級國稅機關(guān)貨物勞務(wù)稅部門負責牽頭組織，基層稅源管理部門負責具體清查，信息中心負責技術(shù)支持，稽查部門負責對稅源管理部門移交案件的查處。 　　稽查部門要將高收入者個人所得稅檢查列入稅收專項檢查范圍，認真部署落實。對投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 　　二、切實加強高收入者主要所得項目的征收管理 　　（一）加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。返回目錄國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知 發(fā)文字號 國稅發(fā)[2010]54號 發(fā)文日期 20100531有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局： 　　近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個人收入差距擴大的矛盾也日益突出。 　　四、征收管理 　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形的，對其應(yīng)納個人所得稅按照財稅[2009]167號文件規(guī)定，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。 　　三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。音頻解讀文件，請點此進入返回目錄附：相關(guān)法規(guī)全文：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告 發(fā)文字號 國家稅務(wù)總局公告2010年第27號 發(fā)文日期 20101214有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題公告如下： 　　一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。就此，國家稅務(wù)總局12月14日又發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號），進一步明確相關(guān)執(zhí)行問題。 　　第一種情況：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前。 四、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得的個人所得稅征繳辦法 　　正是由于限售股征管實務(wù)中存在的上述問題，國稅函[2010]23號文中規(guī)定，證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。 　　稅法之所以要分別兩種情況規(guī)定計稅辦法，主要是考虐到對限售股轉(zhuǎn)讓收入及計稅成本的確定問題。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。 　　該文件中所稱的限售股包括： 　　1．上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孽生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）。但如果限售期之后進行的送、轉(zhuǎn)股則不算作限售股，不予征稅。清算時，重新計算的應(yīng)納稅額確實低于預(yù)扣預(yù)繳部分時，稅務(wù)機關(guān)將予以退還；高于預(yù)扣預(yù)繳的部分，納稅人則應(yīng)補繳稅款。 二、收入和原值的確定 轉(zhuǎn)讓限售股按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。追根溯源之二：2009年4月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號），主要目的是確保稅收收入增長預(yù)期目標的實現(xiàn)，提出了加強稅種征管、促進堵漏增收的若干意見，同時，在個人所得稅方面，提出了加強全員全額申報、加強代扣代繳管理、加強對外籍個人的個稅管理等五項政策。返回目錄個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股分析:轉(zhuǎn)讓上市公司限售股納稅政策若干問題的探討 一、對限售股征稅的起因 我國A股市場的限售股主要由兩部分構(gòu)成：一類是股權(quán)分置改革過程中，由原非流通股轉(zhuǎn)變而來的有限售期的流通股，市場稱為“大小非”。 （二）如何確定限售股原值。個人限售股股東可以買足其他ETF成分股后和自己持有的限售股一起去換成ETF份額，該限售股轉(zhuǎn)讓只獲得基金份額，沒有獲得收入，按財稅[2009]167號文規(guī)定是不需要納稅的?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號）規(guī)定，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。但轉(zhuǎn)讓雙方存在控制關(guān)系，或者均受同一實際控制人控制的，自發(fā)行人股票上市之日起一年后，經(jīng)控股股東和實際控制人中請并經(jīng)交易所同意，可豁免遵守此項承諾。 三、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得的個人所得稅計稅方法 　　財稅[2009]167號文規(guī)定限售股所得的個人所得稅計稅公式為： 　　應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售肢原值＋合理稅費） 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額20% 　　式中，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。主管稅務(wù)機關(guān)向證券機構(gòu)開具《稅收通用繳款書》或以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅稅款繳入國庫。此類股票一旦被上市流通轉(zhuǎn)讓，應(yīng)如何征稅呢？如果在是2009年12月31日之前轉(zhuǎn)讓的，站在個人投資者的角度，似乎認為這種轉(zhuǎn)讓所得本質(zhì)上屬于個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)暫免征收個人所得稅；2010年之后轉(zhuǎn)讓的，也應(yīng)視為個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。 　　四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。 　　六、各地稅務(wù)機關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。 　?。ㄒ唬┳C券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。 　　三、應(yīng)納稅所得額的計算 　　（一）個人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對應(yīng)的公司在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第（二）項規(guī)定執(zhí)行。 　　納稅人自行申報的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財稅[2009]167號文件中有關(guān)納稅人自行申報清算的規(guī)定。各地稅務(wù)機關(guān)要健全自行納稅申報制度，優(yōu)化申報流程，將自行納稅申報作為日常征管工作，實行常態(tài)化管理。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時了解拍賣相關(guān)信息，嚴格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號）的規(guī)定，督促拍賣單位依法扣繳個人所得稅。 　?。ㄋ模┘訌妱趧?wù)報酬所得征收管理和工資、薪金所得比對管理 　　各地稅務(wù)機關(guān)要與有關(guān)部門密切合作，及時獲取相關(guān)勞務(wù)報酬支付信息，切實加強對各類勞務(wù)報酬，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等）的個人所得稅管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)。對于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進行納稅評估，結(jié)合企業(yè)申報資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進項稅額是否屬實，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購款且數(shù)額較大的，應(yīng)重點評估，認真審核。 　?。ㄋ模┏隹谕硕?　　采取有效措施加強出口應(yīng)征稅貨物的管理，及時將出口應(yīng)征稅貨物稅款入庫。研究完善分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管作用。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。摸清房產(chǎn)稅稅源，重點加強出租房屋和房產(chǎn)稅零申報戶的征管。 　　加強對反避稅調(diào)查調(diào)整企業(yè)的跟蹤管理，鞏固和擴大反避稅工作成果。 　　穩(wěn)步開展雙邊磋商工作。 　　（二）城市維護建設(shè)稅、教育費附加 　　各地要著力抓好增值稅、消費稅兩稅信息比對軟件的安裝和信息比對。 　　 　　各地要加強與外部門的配合、協(xié)作。要研究完善企業(yè)所得稅收入全部歸中央的匯總納稅企業(yè)的管理辦法，重新審核確認上述企業(yè)的二級分支機構(gòu)。 　　二、加強所得稅征管 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅 　　 　　要認真落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號），進一步加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。 　　 　　與海關(guān)部門共同推行海關(guān)專用繳款書“先比對、后抵扣”管理辦法。 　　（五）加強外籍個人取得所得的征收管理 　　要積極與公安出入境管理部門協(xié)調(diào)配合，掌握外籍人員出入境時間及相關(guān)信息，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；積極與銀行及外匯管理部門協(xié)調(diào)配合，加強對外支付稅務(wù)證明管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。要注重提高自行納稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。 　　五、個人持有在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。納稅人申報清算時，實際轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算： 　　第二條第（一）項的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當日該股份實際轉(zhuǎn)讓價格計算，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費率計算；第二條第（二）項的轉(zhuǎn)讓收入，通過認購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算；第二條第（三）項的轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價格計算；第二條第（四）項的轉(zhuǎn)讓收入以實際行權(quán)價格計算。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。 　　五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。解讀之二：27號令明確計稅依據(jù)：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)，即我們常說的公允價值。從外在形式上看，這種股票轉(zhuǎn)讓是以法人企業(yè)的名義發(fā)生的，稅務(wù)機關(guān)很可能要求將該項所得計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。