【正文】 據(jù) “ 資產(chǎn)負債表 ” 中各項流動資產(chǎn)、流動負債的年末數(shù)減年初數(shù)后的差額直接填列。 2.“ 應交所得稅 ” 項目，反映企業(yè)年度終了時，根據(jù)稅法規(guī)定計算的本年應交所得稅。調減數(shù)用 “ － ” 號表示。 11.“ 應付利潤 ” 項目，反映已決定并入帳分配給投資者的利潤。 5.“ 年初未分配利潤 ” 、 “ 上 年利潤調整 ” 和 “ 上年所得稅調整 ” 項目，根據(jù)上年本表 “ 本年實際 ” 欄所屬相關項目數(shù)字填列。 三、企業(yè)應設置 “現(xiàn)金日記帳 ”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。 “銀行存款日記帳 ”應與 “銀行對帳單 ”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差額，應及時查明更正。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。用買入的外匯償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目，同時按償還債務所用外匯應分攤的外匯價差，借記 “專項工程支出 ”“財務費用 ”等科目，貸記 “外匯價差 ”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記 “物資采購 ”等科目，貸記本科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記 “物資采購 ”科目，貸記本科目。如果實際支付的款項中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應將其作為應收款項處理。 二、企業(yè)應設置 “應收票據(jù)登記簿 ”，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期 和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。如果追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財務費用，貸記 “財務費用 ”科目。 已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回時，提取壞帳準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記 “壞帳準備 ”科目，同時借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目，同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 五、本科目期末貸方余額反映提取的壞帳準備金。 第１１７號科目 內 部 往 來 一、本科目核算企業(yè)與所屬內部獨立核算單位之間，或各內部獨立核算單位之間，由于工程價款結算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等業(yè)務所發(fā)生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項。各明細科目的期末借方余額合計反映應收內部單位的款項，貸方余額合計反映應付內部單位的款項。同時，應將預付的貨款自 本科目轉入 “應付帳款 ”科目，借記 “應付帳款 ”科目，貸記本科目。對于有預收帳款的單位，發(fā)生壞帳損失時，應將已收取該單位的預收款先行結轉，借記 “預收帳款 ”科目，貸記 “應收帳款 ”科目；然后，將應收該單位的款項凈額，沖減壞帳準備金，借記本科目，貸記 “應收帳款 ”科目。 三、企業(yè)應收帳款如采用商業(yè)匯票結算的，收到商業(yè)匯票時，應將應收帳款自本科目轉入 “應收票據(jù) ”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，不足部分記入貸款科目，貸記 “短期借款 ”科目。 第１１２號科目 應 收 票 據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因結算工程價款，對外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 第１１１號科目 短 期 投 資 一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券 等。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。 二、外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（ 外幣戶）（同時登記外幣金額），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記 “外匯價差 ”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。 五、有外幣 存款業(yè)務的企業(yè)，可在本科目下設置 “人民幣存款 ”和 “外幣存款 ”兩個明細科目。 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等有關科目；提取或支出存款時，借記 “現(xiàn)金 ”等有關科目，貸記本科目。 企業(yè)內部單位使用的備用金，通過 “備用金 ”科目核算。 3.“ 稅后利潤 ” 項目，根據(jù)上述調整后的上年利潤總額減調整后的上年應交所得稅數(shù)額后的余額填列。 9.“ 盈余公積補虧 ” 項目，反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損的數(shù)額。如為未彌補虧損，用 “ － ” 號表示。如為虧損，用 “ － ” 號表示。 22.“ 償還長期借款 ” 、 “ 收回應付債券 ” 和 “ 支付長期應付款 ” 項目， 分別反映企業(yè)本年度內償還的長期借款、收回的應付債券和支付的長期應付款。 16.“ 應付利潤 ” 項目，反映企業(yè)年度內已分配給投資者的利潤。這兩個項目應根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 科目貸方發(fā)生額有關數(shù)字與 “ 累計折舊 ” 、 “ 長期投資 ” 科目的借方發(fā)生額有關數(shù)字分析填列。 8.“ 固定資產(chǎn)清理收入 ” 項目，反映企業(yè)年度內清理固定資產(chǎn)發(fā)生的變價收入、出售固定資產(chǎn)價款收入 以及因固定資產(chǎn)損失應向過失人或保險公司收回的賠償款扣除清理費用后的凈額。 4.“ 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷 ” 項目，反映企業(yè)本年度內累計攤入成本、費用的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價值。 四、企業(yè)所屬內部獨立核算的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等，其損益表內的主營業(yè)務可以根據(jù)本身的特點設置。 8.“ 營業(yè)利潤 ” 項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。 4.“ 工程結算利潤 ” 項目，反映企業(yè)已結算工程實現(xiàn)的利潤，根據(jù) “ 工程結算收入 ” 項目數(shù)字減 “ 工程結算成本 ” 、 “ 工程結算稅金及附加 ” 項目 數(shù)字后的余額填列。 本表 “ 本年累計數(shù) ” 欄反映各項目自年初起到本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù) “ 資本公積 ” 、 “ 盈余公積 ” 科目的期末余額填列。 35.“ 長期應付款 ” 項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的期限在 1年以上的其他各種長期應付款項。 31.“ 其他未交款 ” 項目，反映企業(yè)除應交稅金、應交利潤以外的按規(guī)定應上交國家的其他各種 款項，根據(jù) “ 其他應交款 ” 科目期末余額填列。預付購貨款和預付給分包單位的工程款、備料款，應在本表 “ 預付帳款 ” 項目反映，不包括在本項目內，本項目應根據(jù) “ 應付帳款 ” 科目期末余額填列。 22.“ 臨時設施清理 ” 項目，反映企業(yè)已轉入清理但尚未清理完畢的臨時設施凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用減變價收入后的數(shù)額。本項目根據(jù) “ 專項工程支出 ” 科目期末余額填列。融資租入固定資產(chǎn)原價應在本表補充資料內另行反映。 10.“ 待處理流動資產(chǎn)損失 ” 項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準處理的流動資產(chǎn)盤虧和毀損扣除盤盈、溢余后的凈損失，根據(jù) “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目所屬 “ 待處理流動資產(chǎn)損溢 ” 明細科目期末余額填列。 7.“ 其他應收款 ” 項目，反映企業(yè)對其他單位或個人的應收和暫付的款項，本項目根據(jù) “ 其他應收款 ” 科目的期末余額填列。 4.“ 應收帳款 ” 項目，反映企業(yè)應收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務有關的各項款項。本項目應根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 科目的期末余額合計填列。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。 企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。 二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有施工企業(yè)。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。本項目根據(jù) “臨時設施 ”和 “臨時設施清理 ”科目余額之和減 “臨時設施攤銷 ”科目余額后的金額填列。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記 “ 存貨跌價準備—— 合同預計損失準備 ” 科目，貸記 “ 管理費用 ” 科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉： (一 )施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本，借記 “ 工程施工 ” 科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。 2123 工程結算 一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算的價款。 四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設施累計攤銷額。 四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明 細賬，進行明細核算。 五、 “ 存貨跌價準備 —— 合同預計損失準備 ” 科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。 八、在用周轉材料， 以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。根據(jù)周轉材料的預計使用次數(shù)攤入成本、費用。 采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。 (二 )中華人民共和國境內的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦 法。 （四）應付賬款 應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。主要核算各項目成本及毛利。 （一）工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 通常情況下，應當設置以下明細科目： 工資及附加（部門 /設備核算） 燃料及動力（部門 /設備核算） 折舊費（部門 /設備核算） 配件及修理費（部門 /設備核算） 間接費用（部門 /設備核算） （三）應收賬款 應收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進度報表或者結算的應收賬款 應收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款 應收 質保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質保金，最好設置有到期日。 附件：施工企業(yè)會計核算辦法 財政部 二 OO 三年九月二十五日 附件： 施工企業(yè)會計核算辦法 一、總說明 (一 )為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關法律、法規(guī)，并結合施工企業(yè)的實際情況，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》 (以下簡稱 “ 辦法 ”) 。 二、本科目應設置 “ 在庫周轉材料 ” 、 “ 在用周轉材料 ” 和 “ 周轉材料攤銷 ” 三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。 (三 )分次攤銷法。 七、采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過 “ 材料成本差異 ” 科目，記入有關成本、費用科目。 四、 “ 存貨跌價準備 —— 合同預計損失準備 ” 科目應按施工合同 設置明細賬，進行明細核算。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 臨時設施清理 ’’ 科目；如為清理凈收益，借記 “ 臨時設施清理 ”科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ’’ 科目。需要查明某項臨時設施的累 計攤銷額，可以根據(jù)臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入 (清理收入減去清理費用 )。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 四、合同完工結清 “ 工程施工 ” 和 “ 工程結算 ” 賬戶時，借記 “ 工程結算 ” 科目，貸記本科目。 四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記 “ 原材料 ” 、 “ 應付工資 ” 、 “ 累計折舊 ” 等科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記 “ 土營業(yè)務收入 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 工程施工 ——合同毛利 ” 科目。 (三 )在資產(chǎn)負債表的 “其他長期資產(chǎn) ”項目下，增設 “其中：臨時設施 ”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。 本項目根據(jù)有關在建施工合同的 “工程施工 ”科目余額減 “工程結算 ”科目余額后的差額填列。 施工企業(yè)會計制度 一、總說明 一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 四、企業(yè)向外報送的會計報表的具 體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。 三、本表期末數(shù)各項目的內容及填列方法： 1.“ 貨幣資金 ” 項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金的合計數(shù)。其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。本項目根據(jù) “ 預付帳款 ” 科目期末余額填列。 企業(yè)如有除上述各項流動資產(chǎn)以外的其他流動資產(chǎn)，根據(jù)有關科目期末余額，在 “ 其他流動資產(chǎn) ” 項目單獨列示，