會計_第5章_固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算(存儲版)
【正文】 未來應交所得稅的差額 ] 遞延稅款 [未來應交所得稅 ] 銀行存款 應交稅金 ④ 自行開發(fā)并依法申請取得 開發(fā)時 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 貸 :原材料 應付職工薪酬 銀行存款 依法取得時 借：無形資產(chǎn)－ 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 ⑤接受債務人以費現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得（ P例 59） 2 無形資產(chǎn)的攤銷 ★ 無形資產(chǎn)的攤銷年限取決于無形資產(chǎn)的使用壽命 ★ 只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價 (即換入資產(chǎn)無形資產(chǎn)的公允價值 )和相關稅費，作為無形資產(chǎn)的成本；收到補價 后 ，應當以換入無形資產(chǎn)的公允價值 (或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價 )和應支付的相關稅費，作為無形資產(chǎn)的成本。 (2) 開發(fā)階段 是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項目或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 四、 無形資產(chǎn)的分類 按期限分 有限期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn) 按來源分 購入、自創(chuàng)、投資轉入和接 收捐贈 按是否有專門法律保護分 有專門法律法律保護（商標）和無專門法律保護（非專利技術） 五、 無形資產(chǎn)的初始計量 ? 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)取得土地使用權的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得及投資者投資取得。 ? 按照《中華人民共和國商標法》的規(guī)定，商標可以轉讓，但受讓人應保證使用該注冊商標的產(chǎn)品質量。 ? 一般而言，只有從外單位購入的專利或自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。 1. 無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) ? 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它們不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著。 12 ? 月折舊額 =(固定資產(chǎn)原價 預計凈殘值 ) 月折舊率 5 固定資產(chǎn)折舊的帳務處理 月折舊額計提的實務處理 當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提； 當月減少的固定資產(chǎn)當月要計提； 當月固定資產(chǎn)應計提的固定資產(chǎn)折舊額＝上月固定資產(chǎn)折舊額 ＋ 上月增加的固定資產(chǎn)應計提的折舊額 － 上月減少的固定資產(chǎn)應計提的折舊額 借：管理費用 [行政部門用固定資產(chǎn)折舊 ] 營業(yè)費用 [營業(yè)部門用固定資產(chǎn)折舊 ] 貸：累計折舊 6. 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘 值和折舊方法的復核 ? 在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值產(chǎn)生較大影響。計算公式如下： ? 年折舊率 =(l預計凈殘值率 )?預計使用壽命 (年 ) 100% ? 月折舊率 =年折舊率 ?12 ? 月折舊額 =固定資產(chǎn)原價 月折舊率 ? 工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 (2) 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。這是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。 2. 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 (1) 固定資產(chǎn)原價。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備和工具器皿等 ★ 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營重要設備的物品，單位價值在2021以上，并且使用年限超過 2年也作為固定資產(chǎn) 2 固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟用途分 經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 按使用情況分 使用中固定資產(chǎn) 未用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) （詳見 P84) 3 固定資產(chǎn)計價 固定資產(chǎn)計價方法 原始成本（歷史成本）計價 重置完全價值計價 按凈值（折余值）計價 固定資產(chǎn)價值構成 第 8485頁①－⑩的資產(chǎn)構成 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 1 帳戶設置 “ 固定資產(chǎn)” 借方：增加數(shù) 貸方：減少數(shù) “累積折舊” 借方：固定資產(chǎn)減少時，沖銷已計提的折舊額 貸方：已計提的折舊額 2 購入固定資產(chǎn) 不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 需安裝的固定資產(chǎn) (P8687例 51) 支付貨款時 借：在建工程－ 工程 貸：銀行存款 支付安裝費用時 （含工資、福利、在建期間的利息等） 借：在建工程－ 工程 貸：銀行存款 交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程－ 工程 自建固定資產(chǎn) (P87) 購料時 借：工程物資 貸：銀行存款 領料施工時 借：在建工程－自營工程－ 工程 貸：工程物資 付工資、計福利、在建期間的貸款利息和其他費用時 借：在建工程－自營工程－ 工程 貸：銀行存款（應付工資，應付福利等） 竣工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程－自營工程－ 工程 投資者投入固定資產(chǎn) (P87例 52) 評估確認價值小于帳面價值時 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本－ 單位 累計折舊 評估確認價值大于或等于帳面價值時 借：固定資產(chǎn)
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