【正文】 記工單、產(chǎn)成品入庫(kù)單、邊角余料退庫(kù)單等都要會(huì)集到財(cái)會(huì)部門，由 他們進(jìn)行審查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過程的實(shí)物流轉(zhuǎn)；另一方面財(cái)會(huì)部門要 設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門進(jìn)行生產(chǎn)成本核算和控制。原材料材質(zhì) 不合格的由采購(gòu)部門承擔(dān)責(zé)任；影響生產(chǎn)作業(yè)工藝的，由生產(chǎn) 保障單位負(fù)責(zé)；工人操作造成的，由操作人員負(fù)責(zé)。一旦有隨意性收發(fā)，就會(huì)造成倉(cāng)庫(kù)保管賬簿與會(huì)計(jì)賬簿不符， 帶來對(duì)賬困難，而且容易發(fā)生財(cái)產(chǎn)流失。 案例 13： 某公司三個(gè)倉(cāng)庫(kù)保管員合伙盜竊庫(kù)房物資，兩人推著手推車在公司圍墻 外等候，一人從墻內(nèi)往外面?zhèn)鬟f，互相之間用手機(jī)聯(lián)絡(luò)，觀察情況。 銷 售與收款使公司獲得收入，所以這個(gè)環(huán)節(jié)特別 重要。 （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)流程 工業(yè)制造業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)流程，通常包括以下活動(dòng)： ①編制銷售預(yù)算或銷售計(jì)劃 公司應(yīng)根據(jù)生才能力和市場(chǎng)需求確定銷售計(jì)劃或者預(yù)算。不同的客戶有 不同限額的授信，超過這一限額，必須經(jīng)授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，而且信用 部門應(yīng)在銷售通知單上簽字以示認(rèn)可。 ⑦ 收款與記賬 根據(jù)合同或訂單約定的付款條件及銀行結(jié)算方式，開具發(fā)票 以后，就要向客戶辦理貨款結(jié)算，根據(jù)結(jié)算情況登記相關(guān)的 現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收賬款等賬簿。公司對(duì)訂單的控 制要點(diǎn)是兩個(gè)環(huán)節(jié)：即訂單審核和訂單記錄。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置輔助賬簿，記錄 業(yè)務(wù)執(zhí)行中的問題，積累客戶資料，以備存查。一聯(lián)留存，其余 各聯(lián)交公司貨物運(yùn)輸部門，貨物運(yùn)輸部門憑其中一聯(lián)到 倉(cāng)庫(kù)提貨；出門時(shí)一聯(lián)交門衛(wèi)核對(duì)數(shù)量，放行；到指定的 運(yùn)輸公司辦理托運(yùn)，然后將托運(yùn)公司的提貨單、運(yùn)費(fèi)收據(jù)、 發(fā)貨單的結(jié)算聯(lián)交財(cái)會(huì)部門辦理貨款結(jié)算；一聯(lián)自己留存，計(jì) 算發(fā)貨運(yùn)輸工作量。 （ 3） 客戶退貨的控制 公司應(yīng)建立銷貨退回管理制度，對(duì)退貨進(jìn)行控制。 授權(quán)專門人員開具。 ③ 實(shí)施定期不定期對(duì)賬制度 應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)帳核對(duì)；公司的明細(xì)賬與長(zhǎng)期往 來的應(yīng)收客戶核對(duì)。 ⑦選擇 “ 硬貨幣 ” 作為結(jié)算貨幣，避免外匯損失 出口貿(mào)易的公司，要防范匯率風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)選擇 “ 硬貨幣 ” 進(jìn) 行結(jié)算，減少匯兌損失。 案例 17： 某公司總經(jīng)理接到電話要貨，沒有通知銷售和財(cái)會(huì)的情況下， 由生產(chǎn)部門直接從車間發(fā)出產(chǎn)成品 3噸。所以，一定要知道門衛(wèi)這個(gè)控制 崗位何等重要。 我們就發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)案例：某公司的銷售經(jīng)理，接受了另外 一公司采購(gòu)業(yè)務(wù)員的請(qǐng)客、送禮，私自放寬信用政策，賒銷商品 10萬元，結(jié)果導(dǎo)致 10萬元壞賬，公司討債二年，浪費(fèi)路費(fèi)、人工 ，一分錢也沒有收回。 ⑤ 調(diào)解利潤(rùn) 公司不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入， 而是出于各種目的的提前或推遲確認(rèn)收入，有的公司甚至虛 構(gòu)銷售收入來操縱利潤(rùn)。 （以前有許多方式，造成顧客交款站豎排，營(yíng)業(yè)員在柜臺(tái)里站橫 排，直到如今很多醫(yī)院收款仍然如此） 解決的辦法就是實(shí)行 “ 撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制 ” ，這表面上看 是會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)際上是貨物管理制度。 感謝您參加學(xué)習(xí) 現(xiàn)在課間休息！ 。 在商業(yè)零售或者工業(yè)的展銷部，商品交易一般都是一手 交錢一手交貨的現(xiàn)金交易，這就給銷貨款的控制帶來很大 難度。直到公司其他部門對(duì)這種 收入不均現(xiàn)象反映到高層領(lǐng)導(dǎo)，才改變政策，制止 變相獎(jiǎng)金現(xiàn)象。 ③ 授信不當(dāng) 很多公司沒有充分了解客戶的信用情況，或內(nèi)部沒有建 立合理的信用制度，或者不嚴(yán)格按照信用標(biāo)準(zhǔn)批準(zhǔn)授信，或 者授信過程中有了人情關(guān)系，導(dǎo)致應(yīng)收賬款中大量的壞賬出現(xiàn)。如果同門衛(wèi)勾結(jié)，從糧庫(kù)大門拉一車 糧食出來，誰也不會(huì)去想這是偷糧食的。但凡有內(nèi)部人偷貨，都是門衛(wèi) 防守不嚴(yán)，或者偷盜人與門衛(wèi)勾結(jié)，狼狽為奸。 商業(yè)折扣是鼓勵(lì)客戶多買商品；現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)客戶 盡快支付貨款。應(yīng)從以下幾個(gè)要點(diǎn)控制： ①管理應(yīng)收賬款的崗位必須堅(jiān)持不相容職務(wù)分離原則。 （ 4）發(fā)票控制 公司銷售商品的增值稅專用發(fā)票，是記錄銷售、收取貨款的 依據(jù)，必須按稅法規(guī)定保管使用。 案例 15： 某公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨被騙案件。因此，發(fā)貨 控制制度很重要的是完善發(fā)貨憑證的設(shè)計(jì)，一定滿足各個(gè)控制環(huán) 節(jié)的需要，同時(shí)要有編號(hào)、格式、印章暗記、傳遞路徑等。 訂單記錄： 訂單是銷售成立的基礎(chǔ)，因此必須做好記錄工 作。 （ 3）銷售與收款的控制要點(diǎn) ① 客戶訂單或合同控制 從銷售部門采取廣告、展銷、推廣宣傳、客戶回訪等一系列營(yíng)銷活動(dòng)之后， 收到客戶訂單就是銷售業(yè)務(wù)流程開始。 ⑥ 銷售記錄 稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷售發(fā)票開具之后，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)根據(jù)發(fā)票銷售聯(lián)編 制記賬憑證，并登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿和與合同約定收款方式相關(guān)的賬簿。但為了減少提供商 業(yè)信用而帶來的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)對(duì)擬授信客戶進(jìn)行資信調(diào)查分析，在 此基礎(chǔ)上對(duì)不同客戶實(shí)行不同的信用政策。我主要講述個(gè)大問 題： （ 1）銷售與收款的控制目標(biāo) （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)流程 （ 3）銷售與收款的控制要點(diǎn) （ 4）銷售與收款業(yè)務(wù)流程常見弊端 （ 1）銷售與收款的控制目標(biāo) 銷售業(yè)務(wù)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，公司的經(jīng)營(yíng)成果 大小，關(guān)鍵在于銷售；銷售就要收取貨款，直接影響公司現(xiàn)金 流入量，控制好這個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)公司整個(gè)內(nèi)部控制是至關(guān)重要的。 ⑥ 生產(chǎn)車間月末盤點(diǎn)不實(shí) 部分車間核算人員不能將月末在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本正確劃分，或者有 意識(shí)的人為調(diào)整二者之間劃分比例，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)的成本不實(shí)，最后影響利潤(rùn)不 實(shí)，最終會(huì)計(jì)信息失真。另外也要采取措施， 防范保管人員監(jiān)守自盜。 案例 9： 某食品廠在夏季來臨之前沒有做好準(zhǔn)備，原材料仍然堆 放在一起，因天氣炎熱發(fā)生霉變，導(dǎo)致生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)無料可發(fā)， 給公司帶來巨大損失。 入庫(kù)的產(chǎn)成品實(shí)行質(zhì)量合格證制度，沒有質(zhì)量檢測(cè)合格證，不準(zhǔn)入庫(kù)。盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)溢余短缺、殘損 霉變，必須填制報(bào)告單，及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，請(qǐng)示上級(jí)再處理。建立健全質(zhì)量檢查制度。 存貨倉(cāng)庫(kù)應(yīng)建立定期不定期清查盤點(diǎn)制度。 （ 3）存貨保管與生產(chǎn)過程控制要點(diǎn) ① 倉(cāng)庫(kù)保管環(huán)節(jié)的控制 公司通過采購(gòu)等方式取得的存貨，驗(yàn)收入庫(kù)以后，均通過會(huì)計(jì)賬簿實(shí) 施總量與明細(xì)控制，期末清查盤點(diǎn)發(fā)生賬實(shí)不符，必須認(rèn)真分析原因，進(jìn) 行報(bào)告；公司內(nèi)部各部門因生產(chǎn)、管理、基建等需要領(lǐng)用存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)填 制 “ 領(lǐng)料憑證 ” ，履行審批手續(xù)。對(duì)檢測(cè)不合格 的產(chǎn)品要做出分析報(bào)告，提出修理、返工、降等降級(jí)、報(bào)廢等處 理意見。 ③ 原材料等存貨的領(lǐng)用與發(fā)出 生產(chǎn)車間或者生產(chǎn)崗位接到調(diào)度的 “ 生產(chǎn)通知單 ” ，就是 生產(chǎn)命令，要由授權(quán)管理人員按 “ 生產(chǎn)通知單 ” 填制 “ 領(lǐng)料單 ” ， 經(jīng)批準(zhǔn)后，送倉(cāng)庫(kù)保管部門據(jù)以發(fā)貨。 一般說來，在這個(gè)大目標(biāo)下，具體控制目標(biāo)應(yīng)該有： 生產(chǎn)是根據(jù)公司的授權(quán)進(jìn)行的，成本的記錄的真實(shí)性、 合法性與完整性，公司的存貨賬實(shí)相符、安全完整，防 止差錯(cuò)與舞弊，并保證存貨流轉(zhuǎn)加速，提高運(yùn)營(yíng)效率。 導(dǎo)致重復(fù)付款而又長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)。 案例 4： 某燃料公司從火車站往公司運(yùn)煤炭，只追求運(yùn)輸速度，司機(jī)自裝自運(yùn)，回 來交貨時(shí)，驗(yàn)收人員不進(jìn)行計(jì)量重量，結(jié)果給司機(jī)有了作弊之機(jī)，每運(yùn)一車就 在中途給親屬卸下幾百公斤，到公司交貨時(shí)又能順利拿到驗(yàn)收單。如果清倉(cāng)處理這批原材料，公司要損失 4萬元。 付款憑單制度既可以控制出納人員付款，又可以防止重復(fù)支付貨款。 驗(yàn)收崗位人員必須對(duì)入庫(kù)的貨物負(fù)全部責(zé)任，堅(jiān)決杜絕不檢驗(yàn)、不經(jīng)計(jì) 量就直接入庫(kù)；更要杜絕沒見實(shí)物就簽收入庫(kù)單。大額或重要物資訂貨時(shí)一定要招標(biāo)，貨比 多家，不準(zhǔn)從一家供貨商進(jìn)貨。然后將物質(zhì)送到指定地點(diǎn)。 （ 1）采購(gòu)預(yù)付款的控制目標(biāo) 采購(gòu)預(yù)付款的基本控制目標(biāo)是： 規(guī)范采購(gòu)預(yù)付款行為，防 范采購(gòu)預(yù)付款過程中的差錯(cuò)和舞弊發(fā)生，提高采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì) 效益。 這個(gè)過程實(shí)質(zhì)上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，是對(duì)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤 和問題進(jìn)行預(yù)計(jì)和設(shè)想，目的是保證業(yè)務(wù)流程控制有效、順利 進(jìn)行。 在這里會(huì)計(jì)的作用明顯，一定以會(huì)計(jì)需要為主，實(shí)施 完整的會(huì)計(jì)控制，避免損失，堵塞一切漏洞。 控制目標(biāo)是分為基本目標(biāo)與具體目標(biāo)的，這里要按生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)流程的循環(huán)環(huán)節(jié)控制，所指目標(biāo)當(dāng)然是具體目標(biāo)。（第四）業(yè)務(wù)流程控制 公司 內(nèi)部控制是一項(xiàng)龐大而又極其復(fù)雜的 系統(tǒng)工程，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方 面，不僅包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高層管理人 員，也包括每一個(gè)員工。因此，公司實(shí)施各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制時(shí)，首 先應(yīng)確定控制目標(biāo)，然后依據(jù)這個(gè)具體目標(biāo)找出控制要素和關(guān) 鍵控制點(diǎn)，這樣，才能保證控制達(dá)到理想程度。這個(gè)信息傳 遞路線必須明確，而且其傳遞路線不合理，就會(huì)效率低下，而 且產(chǎn)生漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。 因此，公司必須在事前對(duì)該循環(huán)過程可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和問題進(jìn)行 分析、梳理，然后有針對(duì)性的制定防范措施，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷 ，有的放矢進(jìn)行業(yè)務(wù)流程控制。 在這一部分我主要講述以下 4個(gè)問題： （ 1）采購(gòu)預(yù)付款的控制目標(biāo) （ 2）采購(gòu)預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程 （ 3）具體控制的要點(diǎn) （ 4）采購(gòu)與付款